|
Налоговая система капиталистических государств
включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные
признаки.
Основную группу составляют прямые и косвенные налоги. Эта группировка
зависит от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество
(прямая форма обложения). К косвенным налогам относятся налоги на
товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец
товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые
перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь
между плательщиком (потребителем) и государством опосредствована через объект
обложения.
В настоящее время трудно провести грань между прямыми и косвенными
налогами. Налог на прибыль корпораций формально прямой, так как вносится
собственниками государству, однако определенная его часть включается в цену
товара или услуг, т. е. перекладывается на потребителя. В то же время для
мелкой и средней буржуазии в условиях жесткой конкуренции и регулирования
государством и монополиями цен не всегда возможно перенести косвенные налоги
на потребителя. Для них эти налоги становятся прямыми и вычитаются из дохода,
хотя при определенных условиях могут компенсироваться за счет усиления
основной эксплуатации.
В современных условиях в связи с расширением социальной функции
государства, ростом классовых антагонизмов широкое распространение получили
взносы в фонд социального страхования. Они по своей сущности являются
целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение.
Прямые, косвенные налоги, а также взносы в фонд социального страхования
подразделяются на определенные виды . В зависимости от органа, который
взимает налог и распоряжается его суммой, различают государственные и местные
налоги.
Государственные налоги взимаются центральным правительством на
основании государственного законодательства страны и направляются в государственный
бюджет. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций,
таможенные пошлины и др.
Местные налоги взимаются местными органами управления на
соответствующей территории и поступают в местные бюджеты. В понятие местные
налоги включаются также налоги членов федерации. Местные власти взимают
преимущественно индивидуальные акцизы, поимущественный налог, имеющий много
разновидностей.
В ряде стран государственные налоги взимаются местными органами управления
и передаются в государственную казну. Так, подоходный налог с заработной
платы собирается правительством земель ФРГ и в определенном проценте
передается федерации.
В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. К
их числу относится налог, действующий в странах ЕС, на импортную
сельскохозяйственную продукцию; средства, полученные от этого налога,
поступают в бюджет ЕС.
Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные
(целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу
государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные
(целевые) налоги имеют строго определенное назначение. Такое деление
налогов сложилось еще до капитализма. Ныне, как правило, капиталистические
государства взимают общие налоги, однако сохраняются и специальные налоги,
которые поступают в правительственные фонды. Так, налог на продажу бензина,
бензопродуктов, топлива, смазочных материалов в США направляется в дорожный
фонд. К специальным налогам относятся также налоги, взимаемые с определенных
групп плательщиков. Например, налог на прибыль нефтяных компаний.
Соотношение отдельных видов налогов на различных стадиях развития
капитализма менялось. В XIX - начале XX в. главную роль играли косвенные
налоги, отличавшиеся простотой взимания. В условиях
государственно-монополистического капитализма приоритет во многих странах
переходит к прямым налогам. После второй мировой войны особую роль в
налоговой системе промышленно развитых капиталистических стран играют прямые
налоги, главными из которых стали подоходный налог и налог на прибыль
корпораций. Подоходный налог является важнейшим в формировании национального
дохода государства. Налог на прибыль корпораций увеличивается абсолютно в
связи с ростом прибыли, однако его доля в государственном бюджете постоянно
снижается вследствие расши-рения налоговых льгот и уклонения имущих слоев от
уплаты налогов.
Темпы роста косвенных налогов в первые послевоенные годы значительно
отставали от прямых налогов, их доля повсеместно снижалась. Положение
несколько изменилось со второй половины 70-х годов и особенно в 80-е годы,
когда увеличились потребности государств в средствах. Косвенное обложение
возрастает в результате повышения ставок и расширения облагаемых объектов.
Увеличение доходов от косвенных налогов идет главным образом от акцизов и
особенно от универсального акциза, в то время как поступления от таможенных
пошлин уменьшаются.
Для современной налоговой системы капиталистических стран характерен
огромный рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам
опережает как прямые, так и косвенные налоги, что объясняется, с одной
стороны, повышением ставок взносов и расширением числа плательщиков, а с
другой - расширением социальной деятельности буржуазного государства,
вызванным осложнением классовых взаимоотношений. Взносы на социальное
страхование в ФРГ, Франции, Италии составляют более 30% всех налоговых
поступлений.
Таким образом, подоходный
налог, косвенные налоги и взносы на социальное страхование -
три основных канала, по которым доходы широких слоев населения буржуазного
общества стягиваются в казну.
В целом налоговая структура многих капиталистических стран такова: 37,4%
составляют налоги на доходы и прибыль, 31,3 - косвенные налоги, 22,2 - взносы
в фонд социального страхования, 9,1% - другие налоги. У большинства
капиталистических государств преобладают прямые налоги (США, Великобритания,
Япония, Канада и др.).
Сравнение государственных и местных налогов показывает, что их развитие
идет по-разному. Темпы роста местных налогов значительно опережают темпы
роста государственных, так как центральные правительства из-за огромного
дефицита своих бюджетов перекладывают расходы, связанные с регулированием
экономики, социальным маневрированием, на местные органы управления. Особенно
ускорился рост местных налогов в конце 70-х - и в 80-е годы, что привело к
увеличению их доли в общеналоговых доходах.
|