|
Налог на прибыль корпораций (корпорационный
налог) - налог на доходы юридических лиц (предприятий, монополий),
взимаемый по налоговой декларации. Впервые введен в ряде капиталистических
стран накануне первой мировой войны как временная мера в связи с финансовыми
затруднениями; широкое распространение получил после второй мировой войны в
результате огромного роста прибыли компаний и расширения деятельности органов
власти.
Системы налогообложения прибыли в капиталистических странах построены в
целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством,
(корпорационный налог), так и местными властями: ставки, как правило,
пропорциональны или имеют незначительную прогрессию; обложению подлежит так
называемая облагаемая (чистая) прибыль.
Чистая прибыль, подлежащая обложению, равняется валовой прибыли,
уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот. К основным видам
сокращения валовой прибыли относятся так называемые "бумажные
вычеты", налоговые кредиты, отсрочка платежа и полное освобождение от
налогов.
"Бумажные вычеты" - это производительные, коммерческие,
транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, убытки, проценты
по задолженности, затраты на рекламу, административно-управленческие расходы,
нормальный уровень амортизации и т. п. Среди этих затрат ведущее место занимает
ускоренная амортизация (сверх нормального износа).
Капиталистические государства в условиях научно-технической революции
проводят политику ускоренной амортизации, предусматривающую установление
повышенных норм амортизационных отчислений. Освобожденная от налога прибыль,
направляемая в амортизационный фонд, значительно превышает действительный
износ основного капитала.
Ускоренная амортизация как система стала широко применяться в
капиталистическом мире после второй мировой войны. В США она действует с 1942 г., в ФРГ - с 1948 г., во Франции - с 1960 г., в Великобритании - с 1962 г.
Ускоренное накопление капитала в амортизационном фонде достигается не
только повышением норм амортизации, но и использованием особых норм расчета.
До 50-х годов применялся единый метод расчета - равномерно пропорциональный.
Позже получил распространение метод уменьшенного остатка (амортизационные
отчисления рассчитываются в определенном проценте к остаточной стоимости
основного капитала, а норма устанавливается выше, чем при равномерном
списании). В результате такой политики увеличение амортизационного фонда идет
интенсивнее в первые годы службы средств производства.
Политика ускоренной амортизации обеспечивает увеличение амортизационного
фонда, составляющего ныне в развитых капиталистических странах около 1/10
валового национального продукта. Большие размеры фонда способствуют изменению
структуры источников финансирования инвестиций. В Великобритании, США и
других странах наблюдается рост доли амортизации в капитальных затратах. Так,
эта доля у компаний обрабатывающей промышленности Великобритании возросла с
27,5% в 1950 г. до 40% в 1983 г.
Однако в 80-х годах в США, Великобритании и других странах взят новый курс
на урезывание амортизационных налоговых льгот. Он исходит из концепции
консерваторов о "нейтральности налогов" - налогообложение не должно
нарушать стихийно складывающиеся стоимостные пропорции, тогда как ускоренная
амортизация повышает издержки производства, следовательно, стоимость
основного капитала. Так, в Великобритании амортизационные скидки первого года
службы машин и оборудования постепенно сокращены со 100% в 1983/84 г. до 25%
в 1986/87 г., а на здания и сооружения - с 79 до 4%. Подобные мероприятия
предусмотрены налоговой реформой США в 1987 г. Цель ее - сблизить налоговую и экономическую амортизацию.
Налоговый кредит - вычеты, которые производятся не из валового
дохода компаний, а из начисленного налога. Это - инвестиционный кредит, т. е.
скидка, равная определенной доле новых капиталовложений, с установленной
суммы налога на прибыль корпораций; кредит по налогам за рубежом, т. е.
налоговая льгота в виде разницы между суммой налога, уплаченной за рубежом, и
суммой налога, которую необходимо уплатить в стране нахождения компании. В
США насчитывается 20 таких кредитов, во Франции и ФРГ - 10 - 15.
Отсрочка уплаты налога и
полное освобождение от налогов - важные налоговые льготы.
Отсрочка уплаты налога может предоставляться на установленный срок (3 - 5
лет) или при наступлении определенных условий. Реже применяется полное
освобождение какого-либо дохода от налога. В США, например, свободен от
налога доход в виде процента по местным займам.
В современных условиях налоговые льготы в промышленно развитых
капиталистических странах носят региональный (если предусматривались для
компаний, которые инвестировали в экономически отсталые районы) или
селективный характер (когда инвестиции направляются в приоритетные отрасли
промышленности).
Широкое распространение в странах капитала получила торговля налоговыми
льготами. Это объясняется значительным накоплением некоторыми компаниями
сумм льгот и вычетов, превышающих полученные ими прибыли. Этим избытком они и
торгуют. Передача (продажа) налоговых льгот осуществляется при частичном или
полном слиянии компаний, при продаже активов вместе с закрепленными за ними
льготами, при лизинговых операциях и т. п. Общее число налоговых льгот в
капиталистических странах весьма велико: в США - свыше 100, Великобритании и
ФРГ - около 70 - 80. Особенно большие налоговые преимущества имеют монополии
и прежде всего военно-промышленный комплекс. К налоговым льготам следует
добавит и существующие возможности для уклонения от уплаты налогов.
Во многих капиталистических государствах со второй половины (60-х годов
стали определять сумму налоговых льгот, т. е. "налоговые расходы".
В США в середине 80-х годов она превысила 450 млрд. дол., что в несколько раз
больше дефицита федерального бюджета.
Общая сумма вычетов и скидок, по оценке экономистов Запада, снижает
облагаемую прибыль компаний на 40 - 60%. Недоплаченные казне суммы налога
являются способом финансирования государством определенной категории
плательщиков.
Ставки налога на прибыль корпораций в 80-е годы сокращаются. Во Франции
этот налог взимается F размере 42% не распределяемую прибыль и 25% - на
распределяемую, в ФРГ - 56 - 36% соответственно. В США с 1 июля 1988 г. действуют три ставки налога на прибыль корпораций (15, 25 и 34%) вместо пяти (с 15 до 45%), в
Великобритании на 1986/87 г. установлена ставка данного налога в размере 35%
(в 1980/81 г. она составляла 52%).
Налоговые льготы и уклонения капиталистических компаний от уплаты налогов
приводят к относительному сокращению поступлений налога на прибыль корпораций
в бюджет. Так, удельный вес этого налога в налоговых доходах государственного
бюджета ФРГ снизился за 1960 - 1987 гг. с 9,5 до 7,9%, такая же тенденция
характерна и для других капиталистических стран.
В годы серьезных финансовых затруднений (особенно в годы войн)
капиталистические страны прибегали к налогу на сверхприбыль, который
взимался с части прибыли физических и юридических лиц, превышающей среднюю за
установленный период. Ставки налога были высокими. Так, они достигали в США в
1943 - 1945 гг. 80% сверхприбыли, в Великобритании в 1939 - 1945 гг. - 100%.
Предусматривался частичный возврат суммы налога после войны. Однако
поступления налога были небольшими из-за многочисленных ухищрений,
направленных на уклонение от его уплаты.
Налог на доходы от добычи нефти введен в некоторых промышленно
развитых капиталистических странах (Великобритании, Норвегии и др.) и
развивающихся нефтедобывающих странах (Кувейт, Нигерия и др.). Объектом
обложения является прибыль нефтяных компаний. Ставки устанавливаются
пропорциональные. В Норвегии налог взимается по ставке 25%, в Великобритании
- 45%. В США он был ликвидирован вообще для стимулирования покупки
иностранцами американских ценных бумаг.
Налог на прирост капитала взимается с дохода физического или
юридического лица, полученного от различного вида использования имущества -
активов (земли, строения, ценных бумаг) при нерегулярной продаже, обмене и т.
п., т. е. при переходе имущества от одного собственника к другому.
Официальная цель введения налога - ограничить размеры и прибыльность
спекулятивных сделок. Доходы в этом случае определяются как разница между
рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения, причем доходы
нарастают в течение многих лет, а обложение происходит при реализации
имущества.
Главными плательщиками налога являются состоятельные лица, занимающиеся
спекулятивными операциями. Ставки налога, как правило, пропорциональны и
колеблются в зависимости от страны от 10 до 30%. В некоторых странах
произошло снижение ставок этого налога. Так, в США сокращена ставка с 28 до
20%.
Налог на доходы от денежных
капиталов взимается с дивидендов по акциям, процентов по
облигациям частных компаний и банковским вкладам, выигрышей по займам и
некоторых других доходов. Ставки налога пропорциональны и колеблются в
отдельных странах от 20 до 40%. Плательщиками налога выступают капиталисты, с
которых удерживается налог у источника, т. е. при выдаче им дохода с
последующей передачей суммы налога казне. Данный налог функционирует как
самостоятельный в Австрии, Канаде, Франции, тогда как в большинстве
капиталистических стран доходы от денежных капиталов облагаются подоходным
налогом.
По налоговым реформам 80-х годов произошло снижение этого налога.
|