Расследование присвоения и растраты

Работа с документами

Выявление и раздельный анализ  

Рекомендуется прежде всего выявить все подлежащие анализу учетные документы, отражающие конкретные товарно-денежные операции (в документов необходимых случаях с помощью специалиста- бухгалтера, экономиста, технолога), желательно за период работы подозреваемого с момента предыдущей инвентаризации.

При раздельном анализе документов обратить внимание на: а) соответствие документа установленной форме (наличие или отсутствие требуемых реквизитов: подписей, обозначений дат, оттисков печатей, штампов и т.д.); б) соответствие содержания документа нормативным актам, правилам; в) наличие признаков материального подлога (подчистки, травления, изменения в обозначениях количества, цены товара, даты, дописки и др.); г) существенные различия в подписях от имени одного и того же лица в разных документах; д) большое сходство в подписях от имени разных лиц; е) неоправданное выполнение частей текста разными способами (например, карандашом и красителем копировальной бумаги); ж) правильность арифметического подсчета при определении итоговой суммы.

Рекомендуется:

1. Сравнить части одного и того же документа, т.е. основной документ (квитанцию, пропуск и т.д.) и корешок к нему в книжке по месту оформления документа.

2.         Сопоставить документы, которыми оформлена одна и та же хозяйственно-финансовая операция: а) несколько экземпляров одного документа; 6) первичные документы (накладные, счета-фактуры, кассовые ордера и т.д.) и документы, в которых отражены результаты обработки первичных (ведомости, лицевые счета, карточки, отчеты и др.); в) взаимосвязанные документы, фиксирующие различные операции с материальными и денежными ценностями, в частности, отражающие: производственный процесс, расход сырья, материалов, тары, оприходование готовой продукции (наряды, табели, лимитно-заборные карты, акты ОТК и др.); хранение ценностей (например, накладные склада сырья, материалов, готовой продукции); их транспортировку (пропуска, журналы регистрации пропусков, путевые листы и т.д.); оплату ценностей (счета и пр.); распоряжение о выдаче ценностей, выплате денежных сумм (позволяет выявить несоответствие данных о материальных ценностях — виде ценностей, их количестве, качестве, месте и времени выпуска, хранения, перевозки и т.д.).

3.         Сравнить документы, отражающие различные, но одноименные (однотипные) операции (позволяет выявить существенные различия в оформлении сомнительных документов и иных документов той же группы).

4.         Сопоставить документы различных организаций (партнеров), отражающие операции с одними и теми же ценностями (например, приходные накладные получателя, счета на оплату товаров, предъявленные поставщиком; документы банка о перечислении денежных средств; коммерческие акты, рекламации, документы на возврат недоброкачественной продукции и др.).

5.         Сравнить официальные документы с обнаруженными черновыми записями, касающимися тех же операций, которые отражены в официальных документах.

6.         Сопоставить данные, отраженные в документах, с фактическими данными с целью установления: а) имел ли место факт, указанный в документе, например факт поступления ценностей (выборочная инвентаризация на складе); факт стихийного бедствия, по поводу которого списаны ценности (допросы свидетелей, справка метеостанции и т.д.); б) соответствия качества ценностей, объема работ, значащихся в документах, фактическому количеству ценностей, объему работ (допросы свидетелей, техническая экспертиза); в) соответствия качества ценностей, обозначенного в документах, фактическому качеству (допросы свидетелей, экспертиза); г) соответствия размера емкости для транспортировки ценностей, указанной в документах, фактической емкости (исследование емкости); д) соответствия показателей весов, отраженных в документах, истинным показателям (исследование весоизмерительных приборов для определения их исправности и точности регулировки); е) соответствия отраженных в документах сведений о количестве использованного сырья результатам специально организуемой контрольной операции (экспериментальный запуск сырья в производство).