НДФЛ для предпринимателей ип

НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

   

НДФЛ для предпринимателей

  

Налоговый кодекс РФНалоговый кодекс России

Про НДФЛ для предпринимателей Кодекс опять-таки ничего не говорит. Но, как мы уже отметили выше, принимая во внимание отсылочную норму на гл. 25 в ст. 221 НК РФ, мы считаем, что данные суммы может в аналогичном порядке учесть в составе своих расходов и предприниматель.

Однако названные выше три правила восстановления НДС, введенные в НК РФ с 1 января 2006 г., - это еще не все. Затронут этот вопрос и в ст. 171 НК РФ. В частности, в абз. 4 и 5 п. 6 данной статьи определен особый порядок восстановления сумм входного НДС для объектов недвижимости (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов).

Такое восстановление НДС по указанным объектам производится в случае, если данные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Восстановлению подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

К сожалению, введение данной нормы в отдельной статье в отрыве от общих норм, касающихся порядка восстановления сумм НДС и содержащихся в п. 3 ст. 170 НК РФ, породило больше вопросов, чем ответов.

Учитывая, что объекты недвижимости являются лишь частью основных средств, а также принимая во внимание сознательное выделение этой нормы законодателем, по-видимому, можно предположить, что она носит специальный характер по отношению к общим правилам восстановления НДС по основным средствам, содержащимся в п. 3 ст. 170 НК РФ, которые также имеют отличия в зависимости от конкретной причины производимого восстановления. Тогда, учитывая общеправовой принцип превалирования специальных норм права над общими при наличии в них разночтений, должны применяться специальные нормы. Следовательно, если восстановление НДС касается объектов недвижимости, то во всех случаях такого восстановления должен применяться порядок такого восстановления, описанный в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Однако это лишь предположение, позволяющее хоть как-то объяснить наличие явных принципиальных отличий в правилах восстановления, которые экономической логики не имеют.

Например, в случае восстановления НДС при передаче основных средств в уставный капитал по общему правилу оно производится в периоде такой передачи, суммы восстановленного НДС не учитываются в составе расходов у передающей стороны и срок использования имущества у передающей стороны не имеет принципиального значения. Согласно же п. 6 ст. 171 НК РФ если это касается объекта недвижимости, то восстановления не надо производить, если с момента ввода данного объекта в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, период восстановления растягивается, что фактически означает резкое снижение восстанавливаемых сумм налога, а сами суммы восстановленного НДС включаются в состав расходов у передающей стороны. С экономической точки зрения, совсем не понятно различие в источнике покрытия восстановленных сумм НДС. Кроме того, становится совсем не понятным вопрос с правом на вычет восстановленных сумм НДС в такой ситуации у принимающей стороны, об особенностях которого в такой ситуации законодатель умолчал.

Ситуация с передачей объектов недвижимости в уставный капитал в части выявления противоречий и нестыковок норм ст. ст. 170 и 171 НК РФ является самой наглядной. Но аналогичные вопросы возникают и в других случаях. Как восстанавливать НДС по объектам недвижимости при переходе на спецрежимы: по общим правилам в последний налоговый период до перехода или по специальным, в течение ряда налоговых периодов? Если последнее, то как тогда быть с источником покрытия восстановленных сумм, ведь при ЕНВД расходы вообще не имеют значения, а для применяющих упрощенную систему налогообложения норма ст. 264 гл. 25 НК РФ не распространяется.

Отдельные разъяснения фискальных органов по данным вопросам трудно назвать полностью обоснованными. Так, например, в Письме ФНС России от 2 мая 2006 г. N ШТ-6-03/462@ "О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход", согласованном с Минфином России, указывается, что в случае если недвижимость будет полностью использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД, НДС нужно восстанавливать в соответствии с требованиями п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть одномоментно. С данными разъяснениями можно и не согласиться, ведь п. 6 ст. 171 НК РФ не запрещает принять специальные правила восстановления НДС в случае, если такая необходимость продиктована использованием недвижимости в деятельности, подвластной ЕНВД или УСН. А почему надо действовать именно рекомендованным ими образом, налоговики не объясняют. Кроме того, предпринимателям, переходящим на ЕНВД или УСН и решившим восстанавливать НДС в течение 10 лет, нужно также иметь в виду, что, по мнению финансистов, данный особый порядок неприменим к недвижимости, которую начали амортизировать до 2006 г. (Письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 03-04-11/65).

В общем, пока с уверенностью можно сказать только одно: без уточнений законодательства в данном вопросе не обойтись.

Тем не менее рассмотрим правила такого восстановления в том виде, в котором они закреплены Законом N 119-ФЗ.

Во-первых, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (момент начала начисления амортизации в налоговом учете), в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС.

Во-вторых, расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

В-третьих, сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Очевидно, что приведенные правила назвать ясными и легкими для понимания нельзя. Кроме того, на первый взгляд может показаться, что организациям, начавшим вести не облагаемые НДС операции, придется пересчитывать суммы налоговых вычетов и подавать уточненные декларации за прошлые периоды, ведь обязанность по восстановлению появляется с периода начисления амортизации. Однако это не так, потому что в более ранние периоды налогоплательщик осуществлял только облагаемые операции, а значит, доля необлагаемых равна нулю. Учитывая это, не ясны причины принятия законодателями именно такого порядка восстановления, начинающегося с момента начала начисления амортизации.

Кроме того, п. 6 ст. 171 НК РФ содержит еще одно скрытое противоречие. Допустим, что налогоплательщик начинает осуществление необлагаемых операций только 11 лет спустя (или 12, 13, 14) с момента приобретения объекта недвижимости и начала начисления амортизации по нему. Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, по данному объекту?

Формально - да. Ведь согласно п. 6 ст. 171 НК РФ восстановление производить не надо, если с момента ввода данного объекта в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. А у нас пройдет меньше, всего 11.

Но вот технически определить (то есть рассчитать) данную сумму налогоплательщик просто не сможет. Ведь в соответствии с правилами того же п. 6 ст. 171 НК РФ она определяется только в течение 10 лет, с того момента, когда по объекту недвижимости начала начисляться амортизация. Получается, что восстановление НДС в рассмотренной ситуации произведено быть просто не может.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ:  Налоги для ИП

 

Смотрите также:

 

Налоги. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые...

 

КАК ПОЛУЧИТЬ КРЕДИТ. справка по форме 2-НДФЛ и справка...

справка по форме 2-НДФЛ и справка в свободной форме. В первом случае подразумевается утвержденная МНС форма, которую выдает бухгалтерия организации-работодателя.

 

Кредит на квартиру. Кредиты на жилье для молодоженов

КАК ПОЛУЧИТЬ КРЕДИТ. справка по форме 2-НДФЛ и справка в свободной... При помощи ипотечного кредита можно приобрести квартиру на вторичном рынке...