получение и продление освобождения от уплаты налогов - как не платить налоги

НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

   

4.9.2. Процедура получения и продления освобождения от уплаты налогов

  

Налоговый кодекс РФНалоговый кодекс России

Действующая редакция ст. 145 НК РФ предусматривает уведомительный порядок получения освобождения. Уведомительный порядок, безусловно, является более удобным для налогоплательщиков. В то же время он возлагает на них и больше ответственности, так как теперь только от них самих зависит решение вопроса о правомерности получения освобождения.

Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ лица, решившие воспользоваться своим правом на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие их право на освобождение. Сделать это надо в срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица желают использовать право на освобождение. Все указанные документы налогоплательщик может представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 и ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик при направлении документов заказным письмом должен это сделать с определенным запасом времени, лучше всего в первых числах месяца, с которого он собирается воспользоваться правом на освобождение.

Какие же документы предприниматель должен представить для подтверждения права на освобождение? Их список приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ и включает в себя:

- выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- выписку из Книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Ввиду прямого перечисления в НК РФ именно этих документов в качестве подтверждающих право на освобождение возник еще один спорный вопрос, касающийся временных рамок возможности использования освобождения от НДС лицами, работавшими до этого на специальных режимах (например, упрощенная система налогообложения или ЕНВД). Налоговые органы дают отрицательный ответ на вопрос, может ли налогоплательщик воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ сразу после возврата к обычной системе (для ЕНВД это может быть любой календарный месяц, а для УСН - начиная с 1 января нового года), даже если выручка от реализации за три последних месяца работы на упрощенной системе или ЕНВД не превысила в совокупности установленный лимит. По мнению налоговых органов, воспользоваться освобождением от уплаты НДС такие налогоплательщики могут лишь после того, как они отработают на обычной системе три месяца (то есть для упрощенки начиная с апреля). Аргументация налоговых органов строится на том, что для получения освобождения от НДС налогоплательщики должны представить полный пакет документов, предусмотренный ст. 145 НК РФ. Естественно, те, кто работал по специальным налоговым режимам, не могут представить выписку из Книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур, так как не являлись до этого момента плательщиками НДС. Также они не могут представить и выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, так как они не обязаны ее вести.

Однако, по нашему мнению, это не так, и у налогоплательщиков, переходящих со спецрежимов на традиционную систему налогообложения, есть веские аргументы для защиты своих законных прав.

Напомним, что практически аналогичная ситуация уже возникала в момент вступления в силу положений гл. 21 части второй НК РФ, то есть в начале 2001 г. Тогда налоговые органы отказывали в праве на освобождение предпринимателям, желавшим воспользоваться им уже в I квартале 2001 г. Обосновывали они это в том числе и тем, что предприниматели только с 1 января 2001 г. были включены в число плательщиков НДС, поэтому при оценке условий соблюдения норм ст. 145 НК РФ для них должен приниматься во внимание только период работы уже в условиях действия гл. 21 НК РФ. Таким образом, право на освобождение у предпринимателей, по мнению налоговых органов, в любом случае возникало только начиная с 1 апреля 2001 г. Однако суды в своем большинстве их не поддержали, совершенно справедливо указав на то, что для получения права на освобождение главное, чтобы налогоплательщик документально доказал непревышение им за три предшествующих последовательных календарных месяца законодательно установленного лимита выручки (см. Постановления ФАС Московского округа от 15 августа 2001 г. N КА-А40/4181-01, от 7 сентября 2001 г. N КА-А40/4826-01 и от 28 сентября 2001 г. N КА-А40/5431-01, Северо-Западного округа от 9 июня 2001 г. N А05-2036/01-153/14). Правда, надо отметить, что в первоначальной редакции ст. 145 НК РФ отсутствовал законодательно установленный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию налогоплательщиками для подтверждения своего права на освобождение, включающий в том числе Книгу продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Но даже эти изменения, на наш взгляд, не влияют на принципиальный подход к решению вопроса о возникновении у налогоплательщика права на освобождение. Условия, дающие налогоплательщику право на освобождение, сформулированы в п. п. 1 и 2 ст. 145 НК РФ. Их всего два: соблюдение лимита выручки и отсутствие реализации подакцизной продукции в течение трех предшествующих календарных месяцев.

Пункт же 6 ст. 145 НК РФ содержит только перечень документов, требуемых для подтверждения налогоплательщиком указанных условий. Таким образом, сам по себе он не может налагать дополнительных (самостоятельных) ограничений для налогоплательщиков, желающих воспользоваться освобождением, помимо ограничений, установленных в п. п. 1 и 2 ст. 145 НК РФ. Следовательно, отсутствие у налогоплательщика, только что вернувшегося от упрощенной к обычной системе налогообложения, Книги продаж и журнала полученных и выставленных счетов-фактур за октябрь - декабрь, как и выписки из Книги учета доходов и расходов, само по себе не может служить единственной причиной отказа в праве на освобождение уже с 1 января года, следующего за последним годом применения упрощенной системы. Аналогично и в случае, если налогоплательщик перестает применять упрощенную систему не в добровольном порядке с начала нового календарного года, а лишается права на ее применение по законодательно установленным основаниям начиная с квартала, в котором были допущены эти нарушения.

Федеральный законодатель действительно обладает широким усмотрением в установлении правил налогообложения и условий получения налоговых льгот, поэтому он имеет право установить какие-либо дополнительные ограничения для получения освобождения лицами, ранее не являвшимися плательщиками НДС. Однако, исходя из принципа непротиворечивости налогового законодательства, данное ограничение должно было быть прямо оговорено в отдельной статье. Рассматривать в качестве такого ограничения условия статьи, посвященной только перечню подтверждающих документов, неправомерно.

Принципиальная правильность изложенного нами подхода к рассматриваемому вопросу нашла косвенное подтверждение и в Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. N 12-П. В нем, в частности, подчеркивается, что недопустима правоприменительная практика, содержащая формальный подход к решению вопросов об условиях реализации налогоплательщиком своих прав, так как это приводит к их ущемлению. В тех случаях, когда налогоплательщик не может представить в качестве подтверждения своего права на соответствующую льготу документ, прямо указанный в НК РФ, ввиду его принципиального отсутствия, для реализации своих прав на льготы, предусмотренные НК РФ, он может представить иные документы, содержащие такую же информацию и дающие возможность подтвердить соблюдение им условий получения льготы.

Делая такие выводы, КС РФ исходил из необходимости гармонизации отдельных норм налогового законодательства с нормами других отраслей права, и уж тем более о необходимости гармонизации норм самого налогового законодательства друг с другом. Отсутствие же гармонизации отдельных положений ст. 145 НК РФ с общими принципами налогообложения уже неоднократно являлось предметом судебных разбирательств (см. уже рассмотренное нами выше Определение КС РФ от 10.11.2002 N 313-О).

Таким образом, при отстаивании своих прав налогоплательщик может ссылаться и на положения п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения и противоречия в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика.

Надеемся, что изложенные выше аргументы позволят налогоплательщикам, утратившим право на использование спецрежимов, выиграть возможный спор с налоговыми органами по поводу правомерности использования права на освобождение от НДС сразу после своего перехода на традиционную систему налогообложения.

В соответствии с указаниями п. 3 ст. 145 НК РФ форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается МНС России. В настоящее время действует уведомление, утвержденное Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ:  Налоги для ИП

 

Смотрите также:

 

Таможня. Временный ввоз (вывоз) товаров

полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов; - при продлении установленного предельного срока применения
временно ввозит (вывозит) товары. С учетом категории товара, целей его ввоза. (вывоза) и др. возможность получения разрешения на...

 

получить КРЕДИТ НАЛОГОВЫЙ - налоговые льготы...

Полное освобождение от уплаты налога на определенный период получило название налоговых каникул; 4) возврат ранее уплаченного налога (части налога). Эта разновидность налогового кредита также имеет название налоговой амнистии; 5)...

 

Налоговое право. Налоги, сборы и пошлины . Всеобщность...

Принцип равенства налогообложения представляет собой положение, согласно которому все налогоплательщики имеют равные обязанности по уплате налогов и сборов и равные права в получении налоговых льгот.

 

Освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Случаи полного освобождения в отношении временно ввозимых (вывозимых) товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов определяются Правительством Российской Федерации.