как рассчитать есн - расчет налоговой базы предпринимателями при уплате ЕСН за себя

НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

   

5.2.1. Расчет налоговой базы предпринимателями при уплате ЕСН "за себя"

  

Налоговый кодекс РФНалоговый кодекс России

Налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных ими в денежной и натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Еще раз отметим, что уплачивать ЕСН и, соответственно, рассчитывать указанным образом налоговую базу должны только те предприниматели, которые применяют традиционную систему налогообложения.

При этом в п. 3 ст. 237 НК РФ прямо указывается, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения ЕСН, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ. Иными словами, при определении базы для начисления ЕСН не учитываются те расходы предпринимателей, которые включаются в состав его профессиональных вычетов по правилам гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Единственным отличием правил расчета расходов предпринимателя для целей уплаты ЕСН от правил их расчета для целей уплаты НДФЛ является невозможность учета в первом случае в качестве расхода фиксированного вычета в размере 20 процентов полученного дохода (п. 1 ст. 221 гл. 23 НК РФ).

Отметим и еще один нюанс. В состав расходов ИП включаются также суммы начисленных либо уплаченных им налогов и сборов (ст. 221 гл. 23 и пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ). Таким образом, и сам ЕСН, который предприниматели уплачивают со своих доходов, они формально должны были бы учитывать в составе своих расходов при расчете налоговой базы по ЕСН аналогично порядку, применяемому при расчете НДФЛ.

Однако представляется достаточно очевидным, что, несмотря на это, суммы самого начисленного и уплаченного предпринимателем ЕСН со своих доходов не могут быть учтены им в составе расходов при расчете налоговой базы для целей уплаты ЕСН. Невозможность учета самого данного налога в составе расходов объясняется как чисто экономической логикой, так и техническим порядком расчета ЕСН. Ведь если предположить обратное - что суммы самого ЕСН могут быть учтены в составе расходов, тогда складывается ситуация замкнутого цикла. Однако данное замечание не относится к суммам ЕСН, уплачиваемым предпринимателем как источником выплат физическим лицам, то есть не со своих доходов, а с сумм оплаты труда наемных работников.

При исчислении ЕСН со своих доходов предпринимателям, являющимся инвалидами I, II или III групп, следует учитывать, что на основании нормы пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ их доходы от предпринимательской деятельности не облагаются ЕСН в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. При этом согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 20 января 2004 г. N 11420/03 предприниматели - инвалиды I, II и III групп, доход которых составил более 100 000 руб., воспользовавшись указанной льготой, не вправе применять к сумме, превышающей 100 000 руб., регрессивную ставку налога. При расчете суммы, с которой возникает право на регресс, она должна исчисляться заново сверх 100-тысячного "вычета".

 

 

СОДЕРЖАНИЕ:  Налоги для ИП

 

Смотрите также:

 

Виды налогов для предприятий и предпринимателей

Виды налогов для Предприятий и предпринимателей. Совокупность налогов и сборов классифицируется на группы по
Кодексом предусмотрено использование налоговых вычетов при уплате налога на доходы физических лиц, в том числе социальных налоговых...

 

Модель единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Виды налогов для предприятий и предпринимателей ...
Упрощенная система налогообложения субъектов малого ... Облагаемая база при уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ · Перечень