НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Налоговая база по ЕСН у предпринимателей при осуществлении ими выплат физическим лицам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Это предусмотрено абз. 1 п. 1 ст. 237 НК РФ и полностью совпадает с характеристикой объекта обложения ЕСН, данной в п. 1 ст. 236 НК РФ.

Обращаем внимание, что исходя из приведенных определений любые выплаты в пользу любых третьих лиц, в том числе даже членов семей работников, не являются объектом обложения ЕСН. Во-первых, с такими лицами не заключаются ни трудовые договоры, ни договоры на выполнение работ или оказание услуг. Во-вторых, исходя из первого довода выплачиваемые суммы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, согласно ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Выплаты могут осуществляться, например, в виде:

- полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;

- оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, перечисленных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, как не подлежащих налогообложению).

Правила, установленные абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ, могут применяться только в том случае, если они не противоречат норме п. 3 ст. 236 НК РФ.

Эта статья предусматривает, что не подлежат обложению ЕСН любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от их формы, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщиков-организаций. А у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не облагаются ЕСН, если они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Перечисляемые же в ст. 237 НК РФ конкретные формы и виды выплат в большинстве случаев как раз и относятся к числу выплат, не относящихся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль у организаций или по НДФЛ у предпринимателей.

Важным при расчете налоговой базы по ЕСН является и тот факт, что она определяется налогоплательщиком отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Это связано с тем, что НК РФ предусматривает регрессивную шкалу ставок ЕСН в зависимости от величины налоговой базы у конкретного физического лица. Подробнее вопрос расчета налоговой базы с учетом регрессивных ставок будет рассмотрен в следующих разделах настоящей главы.

При определении налоговой базы по выплатам, связанным с исполнением не трудовых, а гражданско-правовых договоров, следует учитывать норму п. 3 ст. 238 НК РФ. Согласно ей в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Иными словами, в налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, включаются только суммы выплат по трудовым договорам.

При исчислении ЕСН с выплат физическим лицам предпринимателям следует учитывать, что не все выплаты в пользу работников облагаются данным налогом. Полный перечень таких выплат, не включаемых в налоговую базу по ЕСН, приведен в ст. 238 НК РФ.