НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Отметим еще раз, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему. Но при этом не следует забывать, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе по своему усмотрению до окончания налогового периода, то есть календарного года, переходить на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Перейти же на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года предпринимателю нужно подать в свою налоговую инспекцию заявление. МНС России разработало рекомендуемую типовую форму такого заявления (форма N 26.2-1, утвержденная Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495). Самим НК РФ ни форма заявления, ни требования к нему не установлены. Поэтому, в принципе, налогоплательщик может подать заявление и в произвольной форме.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на "упрощенку" налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление о своем переходе на упрощенную систему в течение 5 рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они вправе применять упрощенную систему с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Предприниматели, которые в соответствии с законодательством до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Ни НК РФ, ни рекомендуемая налоговиками форма заявления не предусматривают обязанности налогоплательщика прилагать к заявлению какие-либо документы, подтверждающие содержащиеся в нем сведения. В соответствии с Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 налоговая инспекция должна рассмотреть поданное заявление и послать налогоплательщику свое решение по вопросу возможности или невозможности применения им упрощенной системы (соответственно формы N 26.2-2 и 26.2-3).

Отметим, что юридически такое уведомление налогоплательщика ни к чему не обязывает, так как НК РФ предусматривает уведомительный порядок перехода налогоплательщиков на УСН. Налогоплательщик, полагая, что имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, лишь информирует налоговый орган об этом, направляя соответствующее заявление. Принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению НК РФ не предусматривает. Таким образом, исходя из уведомительного характера перехода на УСН, даже получив уведомление об отказе в применении "упрощенки" от налогового органа, можно все равно перейти на нее. Однако правомерность такого перехода ввиду несогласия с этим налогового органа надо будет отстаивать в судебном порядке.

Одним из важнейших вопросов применения УСН является решение вопроса о выборе объекта обложения единым налогом. Как мы уже отметили выше, этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадии подачи заявления о переходе на "упрощенку".

Как известно, данный налоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельного выбора, каким из этих двух способов рассчитывать единый налог. Исключение составляют только налогоплательщики, являющиеся участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Однако имейте в виду, что налогоплательщик не сможет поменять свое решение в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. Основываясь на буквальном прочтении данной нормы, Минфин России в своем Письме от 4 декабря 2006 г. N 03-11-02/263 указал следующее. По истечении трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщики налога, уплачиваемого в связи с применением этой системы налогообложения, могут изменять объект налогообложения на очередной календарный год, то есть, иными словами, после прошествия указанных трех лет объект налогообложения может меняться многократно.

Рассмотрим каждый из двух возможных при "упрощенке" объектов налогообложения более подробно.