НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, как организации, так и предприниматели, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За "упрощенцами" также сохраняется обязанность по ведению в общеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованию контрольно-кассовых машин.

Налоговый учет в целях гл. 26.2 НК РФ ведется предпринимателями при помощи Книги учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждаются Минфином. В настоящее время это Приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н в редакции Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 152н, которая учитывает Решение Верховного Суда РФ от 26 мая 2006 г. N ГКПИ06-499. Теперь графа 4 "доходы - всего", графа 6 "расходы - всего" разд. 1 "Доходы и расходы" Книги признаны недействующими со дня вступления в законную силу Решения суда. Данные графы, предусматривающие указание в них налогоплательщиками всех доходов и расходов, в том числе не учитываемых при налогообложении, Суд посчитал не соответствующими нормам НК РФ.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, и в ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Если Книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, то до начала ее ведения она должна быть прошнурована и пронумерована. После этого на последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Как видно, вести Книгу в электронном виде более удобно, потому что при выборе такого способа ведения учета НК РФ не предусмотрен какой-либо порядок уведомления об этом налоговых органов. Однако на практике многие территориальные налоговые органы требуют сообщить об этом в произвольной письменной форме.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии).

Предприниматели обязаны уплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала года, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Сумму налога, подлежащую доплате по итогам года, предприниматели должны перечислить не позднее 30 апреля следующего года.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Промежуточные налоговые декларации по итогам отчетных периодов внутри года представляются предпринимателями в течение 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Отметим, что если для организаций п. 1 ст. 346.23 НК РФ такой срок установлен в календарных днях, то в отношении предпринимателей он указан просто в днях. Напомним, что согласно п. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Таким образом, срок представления промежуточных деклараций "упрощенцами"-предпринимателями является более длительным, чем для организаций, и составляет 25 рабочих дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н в редакции Приказа Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 176н.

Принцип расчета суммы единого налога, подлежащего доплате по итогам отчетного (налогового) периода, состоит в том, что первоначально налоговая база и сумма налога рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Потом из полученной суммы налога вычитается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды данного года. Полученная разница и подлежит доплате.

Например, по итогам 9 месяцев было начислено единого налога в сумме 15 000 руб. По декларациям за I квартал и полугодие данного года по строкам 130 были отражены суммы, подлежащие уплате по этим декларациям, соответственно, 5000 руб. и 4000 руб. Таким образом, по итогам 9 месяцев подлежит уплате в бюджет сумма единого налога в размере 6000 руб. (15 000 - (5000 + 4000)).

Напомним, что при выборе в качестве налоговой базы доходов, уменьшенных на расходы, при определенной ситуации по итогам года налогоплательщик должен уплачивать не фактически рассчитанный единый налог, а минимальный налог.

Допустим, по итогам года у предпринимателя сумма минимального налога составила 10 000 руб., а рассчитанный за год единый налог - 9000 руб., ранее же начисленный и уплаченный единый налог по итогам 9 месяцев - 8000 руб. Сколько должен заплатить "упрощенец" в качестве минимального налога: 10 000 руб. или только 2000 руб. (10 000 - 8000)? При этом напомним, что сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, показывается в полной сумме по строке 150 налоговой декларации по единому налогу. В связи с этим возникает второй вопрос: не окажется ли так, что надо заплатить все 10 000 руб., фактически уплатив два налога - минимальный и единый (в сумме ранее уплаченных 8000 руб. по итогам отчетных периодов)?

Ответ на второй вопрос: нет. Налоговый кодекс предусматривает уплату только одного налога. Об этом говорит и тот факт, что последний абзац п. 6 ст. 346.18 НК РФ позволяет в следующем налоговом периоде включить в расходы разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. В нашем случае это 1000 руб. (10 000 - 9000). Поэтому, если по итогам года налогоплательщик перечисляет минимальный налог, внесенные ранее в течение года авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (по заявлению налогоплательщика). Данный вопрос возник главным образом из-за возврата ранее уплаченных сумм авансовых платежей, так как такой механизм не прописан в гл. 26.2 НК РФ.

Но сами налоговики дали на него положительный ответ. Так, МНС России было выпущено Письмо от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247 "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период". Речь в нем идет как раз о такой ситуации. Из описанного в данном Письме порядка заполнения декларации фактически следует вывод, что в случае, когда по итогам года налогоплательщиком уплачивается минимальный налог, выплаченные ранее в течение года авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (по заявлению налогоплательщика и только по соответствующим бюджетам). Напрямую такой вывод содержится в Письме УМНС России по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52140.

С первым вопросом дело обстоит сложнее. Дело в том, что коды бюджетной классификации единого налога, уплачиваемого с налоговой базы "доходы минус расходы", и минимального единого налога различаются. В первом случае это 182 1 05 01020 01 0000 110, а во втором - 182 1 05 01030 01 0000 110.

Именно с различием в КБК у этих видов платежей и связана проблема с возможностью зачета уплаченных в течение года авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога при возникновении по итогам года такой обязанности.

Как известно, произвести зачет можно только в рамках одного бюджета (п. 4 ст. 78 НК РФ). Доходы же от уплаты единого налога и минимального налога распределяются органами федерального казначейства по разным уровням бюджетной системы и по разным нормативам. Поэтому, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50, авансовые платежи по единому налогу, внесенные в течение года по итогам отчетных периодов, зачесть в счет уплаты минимального налога в обычном порядке налогоплательщик не сможет. Нужно еще согласование с Казначейством. Как это сделать, не объясняется.

Очевидно, что такой подход крайне невыгоден для налогоплательщиков. Поэтому его правомерность не раз становилась предметом судебных разбирательств. В основном арбитражная практика складывалась в пользу налогоплательщиков, рискнувших зачесть единый налог в счет уплаты минимального (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667, Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2006 г. N Ф04-7545/2006(28344-А27-43) и др.).

Аргументируя свои решения в пользу налогоплательщиков, суды обращают внимание на следующие обстоятельства. Согласно п. 2 ст. 40 Бюджетного кодекса РФ денежные средства (в том числе налоги) считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета или внебюджетного фонда с момента совершения кредитной организацией (банком) операции по зачислению этих средств на счет органа, исполняющего бюджет или бюджет государственного внебюджетного органа.

Единый и минимальный налоги поступают на один счет Федерального казначейства, а уже потом направляются в соответствующие бюджеты. Поэтому оснований утверждать, что на проведение зачета в данном случае распространяется ограничение, предусмотренное п. 4 ст. 78 НК РФ, нет.

В одном из случаев спор по данному вопросу дошел до Высшего Арбитражного Суда РФ (см. Постановление ВАС РФ от 1 сентября 2005 г. N 5767/05). Суд принял сторону налогоплательщиков и подтвердил тот факт, что минимальный налог по сути является единым налогом независимо от порядка исчисления единого налога, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, то есть авансовые платежи нужно зачесть в счет минимального налога сразу в текущем году, перечислив в бюджет лишь разницу.

Если единственным видом дохода предпринимателя является доход от предпринимательской деятельности, с которой он уплачивает единый налог, предусмотренный упрощенной системой налогообложения, подавать годовую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц он не обязан. Это связано с фактом неуплаты указанной категорией лиц налога на доход от осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренного гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.