Вся электронная библиотека >>>

 Аудит >>

 

Аудиторская деятельность

Аудит


Раздел: Экономика



 

17.2. Методика обобщения результатов внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия

 

Законом Украины «О предприятиях в Украине» предусмотрено, что контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятий осуществляется собственником на основании нормативно-правовых актов общегосударственного и ведомственного характера. В структурах управления акционерных обществ, корпораций, компаний и других созданы подразделения аудиторов, на которые возложены обязанности выполнения функций внутреннего аудита. К функциям внутреннего аудита относят проведение оперативного, текущего и ретроспективного (комплексные ревизии) контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий по приказам собственников. Кроме контрольных функций подразделения внутреннего аудита предоставляют консультативные услуги по прогнозу производства конкурентоспособной продукции на внутреннем и зарубежном рынках, ценообразования, предупреждения потерь и т. п.

Нормативными актами о финансово-хозяйственном контроле и нормами гражданского и уголовного права предусмотрено, что результаты внутреннего аудита (ревизии) оформляют актом, подписанным руководителем бригады контролеров, руководителем и главным бухгалтером предприятия, деятельность которого контролируется.

Акт внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия — это служебный документ, подтверждающий факт проведения аудита должностными лицами, а также отражающий результаты контроля относительно последствий отдельных хозяйственных операций или деятельности предприятия в целом, выявленные недостатки в хозяйствовании или соблюдении нормативно-правовых актов.

 


 

Акт комплексного аудита производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как правило, составляет бригада контролеров (комиссия, группа), назначенная органом собственника. В нем систематизировано излагают результаты проверки объектов предпринимательства, составляющих в совокупности производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Акт комплексного аудита является юридическим доказательством недостатков, нарушений законодательных актов, вследствие чего собственнику причинен ущерб, выявленный в процессе аудита. Поэтому его следует составлять с учетом требований гражданского законодательства, а также ведомственных инструкций, положений и других нормативных документов, утвержденных министерствами и ведомствами. Национальные нормативы аудита не распространяются на внутренний аудит, а только на внешний — независимые аудиторские фирмы (аудиторов), которые редко проводят комплексный аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Гражданским законодательством предусматривается обязательное участие в аудите лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, поэтому нельзя допускать неточностей, случающихся в отдельных актах, — «аудит проводился в присутствии», «аудит проводился с ведома» и пр. Обязательно указывают документы, проверенные сплошным и выборочным способом, с оформлением хозяйственных операций, чтобы в случае необходимости можно было установить, была ли конкретная хозяйственная операция объектом контроля аудитора и какие выводы сделал аудитор.

Акт комплексного аудита производственной и финансово-хозяйственной деятельности состоит из вступительной и основной частей и приложений.

Вступительная часть акта комплексного аудита включает дату и местонахождение контролируемого предприятия, состав бригады аудиторов, контролируемый период, основания для проведения аудита, время его проведения и другие данные о полноте проверки отдельных операций, средств, периодов проверки и др.

Примерная схема вступительной части акта комплексного аудита производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена в прил. 1.

Основную часть акта комплексного аудита составляют по разделам в соответствии с программой, утвержденной руководителем организации, назначившей аудит. Разделы акта комплексного аудита содержат систематизированное изложение недостатков по экономической однородности объектов (хозяйственным операциям, процессам). Ведомственными инструкциями по аудиту финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрены разделы акта и их содержание. Обобщение практики контрольно-аудиторской работы в разных отраслях народного хозяйства позволяет унифицировать разделы акта комплексного аудита. Их объединяют в три группы:

1) разделы, в которых излагаются результаты аудита использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов (аудит операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке, с товарно-материальными ценностями, использования трудовых ресурсов и оплаты труда и др.);

2) разделы аудита производства и реализации продукции, работ и услуг, их себестоимости и рентабельности (ревизия операций по производству и реализации продукции, затрат себестоимости продукции, контроль рентабельности продукции и пр.);

3) разделы аудита инвестиций, фондов, резервов, расчетов, результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия (аудит инвестиционной деятельности, операций специальных фондов и резервов, кредитно-расчетных взаимоотношений, контроль результатов хозяйствования и т. д.).

В представленной структуре разделов акта комплексного аудита освещают использование ресурсов предприятия, производство продукции, работ и услуг, их реализацию и результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В каждом разделе акта выявленные недостатки группируют по однородности и весомости их для деятельности контролируемого предприятия.

Разделы акта составляют на основе группировочного журнала аудитора, промежуточных актов аудита, а также аналитических таблиц, ведомостей, графиков.

Промежуточные акты составляют в процессе контроля деятельности материально ответственных лиц, т.е. тогда, когда необходимо зафиксировать результаты контроля в момент его выполнения. Например, внезапная ревизия денег в кассе, инвентаризация дефицитных материалов на складе, контрольный раскрой тканей и запуск сырья в производство продукции и др. Эти акты подписывают члены бригады аудиторов и материально ответственные лица или другие должностные лица (мастера, прорабы, маркшейдеры). Содержание промежуточных актов не повторяют в основном акте комплексного аудита. Так, из промежуточного акта ревизии денег в кассе в основной акт комплексного аудита включают только дату проверки, недостачу или излишки средств и состояние их сохранности со ссылкой на промежуточный акт, приведенный в приложении. Промежуточные акты и пояснительные записки материально ответственных лиц прилагают к основному акту комплексного аудита вместе с другими систематизированными и сгруппированными материалами (группировочными ведомостями переплат заработной платы, машинограмм перерасходов сырья и др.).

Нельзя подменять аудит анализом деятельности предприятия, ограничиваться исследованием общих отклонений от плана без документальной проверки причин их возникновения, не устанавливая лиц, ответственных за конкретные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности и нарушения законодательства.

Приложения к акту комплексного аудита — это промежуточные акты ревизий, аналитические ведомости, таблицы, машинограммы, графики, пояснительные записки материально ответственных работников и служебных лиц, копии первичных документов и учетных регистров и др. Содержание их аналогично содержанию промежуточных актов излагают в разделе основного акта комплексного аудита.

На основании собранных фактов аудитор обобщает выявленные недостатки в акте, ссылаясь на составленные им документы. Приложения к акту нумеруют в хронологическом порядке и подписывают аудиторы и лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Стилистика акта аудиторского контроля должна соответствовать требованиям делового языка документа, составленного в официально-деловом стиле. Этот стиль относится к книжно-письменным и по своим признакам близок научному.

Составляя акт комплексного аудита, не нужно применять термины, содержащие юридическую квалификацию деятельности отдельных лиц, как, например, «злоупотребление», «халатность», «хищение», «присвоение средств» и т. п. Оценивая хозяйственные операции или деятельность должностных лиц, следует ограничиваться экономической терминологией «недостача», «излишек», «материальный ущерб». Необходимо конкретно указывать, какие нормативно-правовые акты, инструкции, положения нарушаются на предприятии, в чем это проявляется, кто и в какой степени ответствен за причиненный ущерб, необходимо указывать конкретное лицо, вид ответственности (индивидуальная, коллективная) и сумму ущерба. Кроме того, необходимо определить, кто из должностных лиц предприятия ответствен за бесхозяйственность или действия, приведшие к материальному ущербу.

Излагать факты, давать им оценку в акте аудита необходимо понятным и общедоступным языком, не злоупотребляя профессиональной лексикой («сторно», «дебет», «кредит» и др.), рассчитывая на то, что акт аудиторского контроля могут изучать работники разных специальностей и уровней подготовки. Факты в акте нужно освещать кратко и четко, ссылаясь на документы бухгалтерского учета, законодательные акты, инструкции, положения и т. д.

Недопустимо ограничиваться только фиксацией недостатков, следует излагать причины отклонений и нарушений. Нельзя, например, только констатировать невыполнение плана производства продукции в заданном ассортименте, необходимо установить, составлялись ли договоры на поставку сырья, кто из поставщиков их не выполнил, какие меры приняты и насколько они действенны для предупреждения этих недостатков в будущем.

Акт комплексного аудита не должен иметь описательный характер. В таком случае глубокая комплексная проверка будет подменена обзором финансово-хозяйственной деятельности, т.е. ознакомлением с деятельностью предприятия, без исследования выявленных недостатков, их обоснования соответствующими фактами и документами, т.е. системой доказательств.

Нумерацию разделов акта аудита, таблиц, схем, ведомостей обозначают арабскими цифрами. Это одинаково касается обозначения месяцев года, которые в разделах акта записывают в полном наименовании (приходный ордер № 40 от 16 января 19 _ г., товарно-транспортная накладная № 175 от 20 февраля 19 _ г.). В таблицах, ведомостях, машинограммах дату операции можно записывать так: 06.07.99 (шестого числа, июля месяца, 1999 г.).

Аббревиатуры в акте аудита, если они не общеупотребительные, расшифровывают.

В актах аудита, справках о проведенных контрольных тематических проверках и других документах, где отображают результаты контроля, подписи членов комиссии размещают не по должностям, а по обязанностям, которые они выполняют в составе бригады контролеров. Так, для проведения комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия в состав бригады включены 5 работников — контролер-аудитор (председатель), старший бухгалтер, экономист по ценам, товаровед, инспектор по кадрам (члены бригады). В акте комплексного аудита они именуются соответственно председатель и члены бригады контролеров.

Членов бригады в акте комплексного аудита указывают по алфавиту, размещая инициалы перед фамилией. Расшифровку подписей в скобки не берут.

В тех случаях, когда руководитель или главный бухгалтер предприятия имеют возражения или замечания к акту аудиторского контроля, они излагают их в письменной форме (не позднее чем через три дня со дня подписания акта) и прилагают к акту.

 

К содержанию книги:  Аудиторская деятельность

 

Смотрите также:

 

"Аудит" учебник

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ 1.1. Возникновение аудита

1.2. Необходимость аудита

1.3. Сущность аудита и аудиторской деятельности

1.4. Пользователи информации финансовой отчетности

1.5. Цели и задачи аудита

1.6. Принципы проведения аудита

1.7 Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки

1.8. Виды аудита

1.9. Услуги, сопутствующие аудиту

1.10. Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия

1.11. Этика аудитора

1.12. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц    аудируемой организации

1.13. Независимость аудиторов

ГЛАВА 2.  АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

2.1. Регулирование аудиторской деятельности.

2.2. Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

2.3. Аттестация и лицензирование

2.4. Образование аудитора

2.5. Субъекты аудита

2.6. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

2.7. Страхование профессиональной и гражданской ответственности аудиторов

ГЛАВА 3.  МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА И АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ

3.1. Цели и основные принципы стандартов аудита.

3.2. Национальные и международные стандарты аудита

3.3. Внутрифирменные аудиторские стандарты

РАЗДЕЛ II. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ МЕНЕДЖМЕНТА.  ВЫБОР КЛИЕНТОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

4.1. Организация менеджмента в аудиторской деятельности

4.2. Отбор клиентов аудиторскими фирмами

4.3. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами

ГЛАВА 5.  НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

5.1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

5.2. Понимание деятельности экономического субъекта

5.3. Договор в аудиторской деятельности

5.4. Оценка стоимости аудиторских услуг

ГЛАВА 6.  ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

6.1. Определение стратегии аудиторской проверки

6.2. Планирование аудита

6.3. Существенность в аудите

6.4. Аудиторский риск

6.5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности

ГЛАВА 7.  ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

7.1. Аудиторская программа

7.2. Аудиторская выборка

7.3. Контроль качества работы аудиторов

7.4. Аудиторские доказательства. Виды. Источники

7.5. Методы аудиторской проверки

7.6. Аналитические процедуры

7.7. Документирование

7.8. Искажения бухгалтерской отчетности

7.9. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

ГЛАВА 8. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

8.1. Общение с руководством экономического субъекта

8.2. Разъяснения, предоставляемые руководством  проверяемого экономического субъекта

8.3. Использование работы эксперта

8.4. Операции со связанными сторонами в ходе аудита

8.5. Изучение и использование внутреннего аудита

8.6. Использование работы другой аудиторской организации

ГЛАВА 9.  СПЕЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

9.1. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности

9.2. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

9.3. Проверка прогнозной финансовой информации

9.4. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете

9.5. Прочая информация в документах, содержащих  проаудированную бухгалтерскую отчетность

ГЛАВА 10.  НЕКОТОРЫЕ ПРОЦЕДУРЫ НА ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ СТАДИИ АУДИТА

10.1. Оценка способности экономического субъекта продолжать  свою деятельность

10.2. О дате подписания аудиторского заключения

10.3. Оценка результатов аудиторской проверки

10.4. Письменная информация аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения аудита

ГЛАВА 11.  АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

11.1. Назначение аудиторского заключения

11.2. Виды аудиторского заключения

11.3. Принципы составления аудиторского заключения

11.4. Состав и содержание аудиторского заключения

11.5. Аудиторское заключение специального назначения

11.6. Представление аудиторского заключения

РАЗДЕЛ III.  ПРОЦЕСС АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ГЛАВА 12.  ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

12.1. Этапы аудиторской проверки

12.2. Планирование состава и численности аудиторской группы

12.3. Виды программ

12.4. Критерии аудита бухгалтерской отчетности организации  и способы их реализации

12.5. Циклы хозяйственных операций. Метод направленного тестирования

ГЛАВА 13.  АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОКУМЕНТАЦИИ  ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

13.1. Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки

13.2. Представление финансовой отчетности

13.3. Учредительные документы и расчеты с учредителями

13.4. Уставный капитал. Добавочный капитал и резервы

ГЛАВА 14.  АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ  ПО ЗАГОТОВЛЕНИЮ И РАСХОДОВАНИЮ

14.1. Основные средства

14.2. Нематериальные активы

14.3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

14.4. Капитальные вложения

ГЛАВА 15.  АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

15.1. Производственные запасы и малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы

15.2. Затраты и себестоимость продукции

15.3. Готовая продукция

ГЛАВА 16.  АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ  ПРОДУКЦИИ И ОПРЕДЕЛЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

16.1. Товары отгруженные

16.2. Товары

16.3. Реализация продукции (работ, услуг)

16.4. Финансовые результаты и их использование

ГЛАВА 17.  АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ И РАСЧЕТАМ

17.1. Дебиторская задолженность

17.2. Денежные средства

17.3. Кредиторская задолженность

17.4. Внутрихозяйственные расчеты

17.5. Налогообложение

ГЛАВА 18.  СПЕЦИАЛЬНЫЕ ВИДЫ АУДИТА

18.1. Аудит в системе проектного финансирования

18.2. Финансовый анализ в аудите

 

 АУДИТ. Аудиторский контроль. Аудит представляет собой форму ...

Внешним аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе ... Палаты аудиторского контроля создаются в первую очередь для аттестации ...
www.bibliotekar.ru/bank-6/50.htm

 

 АУДИТ. Правовое регулирование аудиторской деятельности

2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с ... o общий аудит (аудит иных экономических субъектов). В. Аудиторская проверка по ...
bibliotekar.ru/kodex-7/47.htm

 

 Аудиторские проверки. Организация аудиторских проверок в банках

Аудиторские проверки являются новым видом деятельности, по которому еще не накоплен ... Аудиторская фирма назначает руководителя группы (бригады) аудиторов, ...
www.bibliotekar.ru/bank-9/3.htm

 

 Виды и организация контроля в банках. Коммерческие банки для ...

порядок аннулирования лицензий на банковскую деятельность или ограничения банковских операций; ... Внешний аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой ... В первом указывается, где и кто осуществлял аудиторскую проверку, ...
www.bibliotekar.ru/bank-9/1.htm

 

 АУДИТ. Проверка состояния бухгалтерского учета в банке. Проверка ...

Таким образом, в основе всех направлений проведения аудиторского обследования лежит ... фирмам для участия в их хозяйственной деятельности" и другие счета. ...
www.bibliotekar.ru/bank-9/8.htm