УЧЕТ ОПЕРАЦИЯ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ

Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является "чистая" прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении банка.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка, размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком-эмитентом, он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда,

Банк-эмитент начисляет дивиденды в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. Если дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (помесячно или поквартально), то решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.

Согласно действующему налоговому законодательству, дивиденды, начисленные по обыкновенным акциям, облагаются налогом у источника выплаты, т.е. у банка-эмитента, а по привилегированным акциям - у получателей дохода в общеустановленном порядке,

Ставки налога, удерживаемого у источника выплаты (банка-эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

дивиденды, начисленные акционерам - юридическим лицам-резидентам, включая банки, облагаются по ставке 15%;

дивиденды, начисленные акционерам - физическим лицам-резидентам, являющимся работниками банка-эмитента, облагаются налогом по совокупности с их общими доходами в соответствии с п.18 инструкции ГНС РФ от 29.06.95 № 35 "О подоходном налоге с физических лиц";

дивиденды, начисленные акционерам - физическим лицам-резидентам, не являющимся работниками банка-эмитента, облагаются налогом по ставкам в зависимости от начисленной суммы в соответствии с п. 18 инструкции № 35;

дивиденды, начисленные акционерам - юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам, облагаются по ставке 15% с учетом соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами. Следует напомнить, что освобождение от налога или понижение ставки в соответствии с указанными соглашениями производятся согласно инструкции ГНС РФ от 16.05.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц";

дивиденды,  начисленные  физическим   лицам-нерезидентам, облагаются по ставке 20%.

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента следующими проводками:

Д-т сч. 70501 "Использование прибыли отчетного года" -по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" -если дивиденды начисляются ежемесячно, ежеквартально

или

Д-т сч. 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются по итогам года, - на сумму начисленных дивидендов

К-т сч. 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям - за минусом налога), К-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям.

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете проводкой:

Д-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды"

К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" - на сумму перечисляемого налога.

При начислении дивидендов в пользу акционера-нерезидента выполняются проводки:

Д-т сч. 70501810 "Использование прибыли отчетного года" -по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" -если дивиденды начисляются ежемесячно, ежеквартально или

Д-т сч. 70502810 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются по итогам года, -на сумму начисленных дивидендов в рублевом эквиваленте по курсу на дату начисления

К-т сч. 60320840 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов -на сумму дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату начисления (по обыкновенным акциям - за минусом налога),

К-т сч. 60301840 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного в валюте начисления.

Валютные средства на этих счетах подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке в связи с изменением официального курса рубля, что находит соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте. С введением в действие I части Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г, все налоги в бюджет учитываются в рублях.

Перечисление налога, удержанного в иностранной валюте, в бюджет осуществляется в валюте РФ исходя из рублевого эквивалента по официальному курсу на дату перечисления, что отражается в учете проводкой:

Д-т сч. 60301840 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" К-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" - на сумму перечисляемого налога в рублевом эквиваленте по курсу на дату перечисления. Эта операция повлияет на состояние валютной позиции банка, поскольку налог, начисленный в валюте, оплачивается в рублях.

При недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении банка, для выполнения гарантий по выплате дивидендов по привилегированным акциям, источником выплаты доходов являются средства резервного фонда банка-эмитента:

Д-т сч.10701 "Резервный фонд" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов"

К-т сч. 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-владельцев привилегированных акций - на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям.

Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается проводками:

Д-т сч. 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России", если акционер-юридическое лицо -не является клиентом банка

или

К-т расчетного счёта, если акционер-юридическое лицо -

клиент банка

или

К-т сч. 20202 "Касса кредитной организации", если акционер-физическое лицо" - не является клиентом банка

или

К-т сч. "Депозиты физических лиц", если акционер-физическое лицо - клиент банка - на сумму дивидендов без налога.

Выплата начисленных дивидендов акционерам-нерезидентам отражается проводкой:

Д-т сч. 60320840 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов К-тсч. 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ" - по лицевому счету банка-нерезидента - на сумму перечисляемых дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату перечисления.