БАНКОВСКИЙ УЧЁТ
Бухгалтерский и налоговый учёт банковских операций

 

УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

 

банкиУчет валютных операций в настоящее время регламентируют следующие нормативные акты ЦБ РФ: Правила № 61, положение от 10 июня 1996 г. № 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", положение от 21 марта 1997 г. № 55 "О порядке ведения "бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" с последующими дополнениями, письмо от 30 июля 1998 г. № 168-Т "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций" и др.

 

Правила № 61 практически означают реформу бухгалтерского учета валютных операций и вносят принципиальные новшества в их учет:

 

а) главное отличие нового Плана счетов - отказ от отдельных разделов, как на балансовых, так и внебалансовых счетах, где учитывались бы операции в инвалюте. Согласно п. 1.18 части 1 правил, в Плане счетов не выделен специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Теперь счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых и внебалансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте.

 

Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых и внебалансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей инвалюте, трехзначный цифровой код валюты включается в номер лицевого счета. Благодаря этому, в бухгалтерском балансе на одном и том же счете отражается общее сальдо в рублях, которое складывается из рублевого сальдо по всем лицевым счетам, открытым в рублях (код валюты 810), и рублевых эквивалентов валютного сальдо по соответствующим лицевым счетам во всех других используемых валютах.

 

Рублевый эквивалент инвалюты рассчитывается по официальному курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

 

Вместе с тем банки имеют возможность наряду с общим (рублевым) балансом одновременно составлять аналогичные по структуре балансы в различных иностранных валютах;

б) в новом Плане счетов допускается прямая корреспонденция между лицевыми счетами с разными кодами валют как для балансовых, так и внебалансовых счетов-(глава Г "Срочные операции").

 

 В большинстве ранее действующих автоматизированных банковских системах бухгалтерского учета такое было возможно лишь при использовании специального так называемого технического бессальдового счета, который служил в качестве своего рода конверсионного счета при осуществлении прямых проводок между балансовыми счетами пятого раздела и других разделов.

 

 

В новом Плане счетов такой конверсионный счет ведется на балансе с помощью двух парных счетов 47407 -пассивный и 47408 - активный, с общим названием "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям". Хотя в пятой графе для этих счетов показаны аналоги счетов старого плана (917,918 и 685, 686), эти новые счета работают по-другому.

 

В старом Плане счетов на них учитывалась дебиторская или кредиторская задолженность по конверсионным операциям (в рублях или инвалюте), на новых ~ калькулируются результаты конверсионных операций с обязательным списанием их на доходы или расходы банка в день завершения операции.  Это дает возможность вести в автоматизированном режиме учет движения открытой валютной позиции банка и автоматически контролировать соблюдение ее лимита.

 

Валютные операции банков всегда были и остаются до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. Теперь к проблемам, существовавшим ранее, добавились сложности, вызванные тем, что ныне существующие положения и инструкции, регламентирующие учет валютных операций в банках, не отвечают требованиям нового Плана счетов, а по некоторым вопросам и противоречат ему.

 

В таких условиях кредитные организации при разработке положения по учету операций в иностранной валюте зачастую сталкиваются с вопросом: какое решение принять в отношении порядка учета тех или иных валютных операций, чтобы оно не противоречило требованиям нового Плана счетов, действующим инструкциям ЦБ РФ, ну и конечно же требованиям валютного законодательства Российской Федерации.

 

СОДЕРЖАНИЕ КНИГИ: «Банковский учет»