БАНКОВСКИЙ УЧЁТ
Бухгалтерский и налоговый учёт банковских операций

 

УЧЕТ БРОКЕРСКИХ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

банкиКак было отмечено выше, банки, не являющиеся дилерами на рынке облигаций, могут приобретать их на правах собственности только через банки-дилеры. Последние осуществляют в этом случае функции финансового брокера и действуют на основании брокерского договора, заключенного с банком-инвестором (клиентом).

 

В учете операции, связанные с выполнением брокерского договора на покупку облигаций для клиента, отражаются в учете банка-дилера следующим образом.

 

Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки облигаций определенного выпуска и оплаты будущего комиссионного вознаграждения, отражаются на основании выписки с корсчета:

 

Д-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету договора с клиентом - на сумму поступивших по договору средств.

 

Далее выполняются проводки, изложенные выше. Перечисление средств банком-дилером в расчетный центр ОРЦБ для покупки облигаций для клиента; блокирование средств для обеспечения расчетов по операциям банка-дилера на торгах ОРЦБ; депонирование средств участников в качестве гарантийного обеспечения расчетов отражается проводками в порядке, изложенном на с. 224.

 

Отражение в учете итогов торгов на секторе ГФЦБ; возврат неиспользованной части средств участника осуществляется проводками (с. 225).

Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ списывается проводкой:

 

Д-т сч. 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету договора с клиентом К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

 

Стоимость приобретенных для клиента облигаций отражается на основании отчета дилера на балансовом счете 30601 следующей проводкой:

Д-т сч. 30601 - по лицевому счету договора с клиентом -на общую сумму приобретенных облигаций - на сумму комиссии, уплаченной в пользу ОРЦБ

К-т сч. 30409 ГФЦБ - по лицевому счету участника - на сумму средств, списанных с участника по итогам клиентских операций с учетом комиссии ОРЦБ.

 

Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиента банком-дилером, содержит в себе НДС, поскольку брокерские услуги облагаются таким налогом согласно п. 12 "ж" инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г, № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В учете списание комиссионного вознаграждения в пользу банка-дилера отражается проводкой:

 

Д-т сч. 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету договора с клиентом - на сумму комиссии» списанной в пользу банка-дилера с учетом НДС К-т сч. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12602 "Комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами" - на сумму комиссионного вознаграждения без учета НДС,

К-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

 

Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ провод-, кой (см. с, 226).

 

 

Возврат клиенту неиспользованных средств, числящихся на его лицевом счете в банке-дилере, отражается в учете следующей проводкой:.

Д-т сч. 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету договора с клиентом К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России11 - на сумму средств, возвращаемых клиенту по исполненному брокерскому договору.

 

В депозитарном учете банка-дилера облигации, приобретенные для клиента, отражаются в учетных штуках следующей проводкой:

Д-т сч. 98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро депо базовый)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ" К-т сч. 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам" - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные в пользу клиента".

 

Этот лицевой счет предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев при заключении с клиентом соответствующего договора, что отражается проводкой:

Д-т сч. 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам" - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные

в пользу клиента"

К-т сч. 98040 "Ценные бумаги владельцев" - по лицевому

счету клиента.

 

В случае неисполнения брокерского договора (брокерских операций) банк-дилер должен вернуть средства, числящиеся на лицевом счете клиента, что отражается в учете проводкой, приведенной выше.

 

Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу (погашение) принадлежащих им облигаций на основании брокерского договора. Облигации, выставляемые на продажу или предъявляемые к погашению клиентами банка-дилера, отражаются в депозитарном учете так: Д-т сч. 98040 "Ценные бумаги владельцев" - по лицевому

счету клиента

К-т сч. 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам" - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов" - на количество продаваемых облигаций клиента.

 

Реализованные облигации клиента списываются на основании выписки со счета депо следующей проводкой: Д-т сч. 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам" - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов"

К-т сч. 98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро депо базовый)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ" - на количество проданных ОБР.

 

В бухгалтерском учете банка-дилера операции, связанные с реализацией (погашением) облигаций клиента, отражаются в порядке, аналогичном изложенному выше для случая продажи (погашения) собственных облигаций. Стоимость погашенных (проданных) облигаций клиента за минусом комиссии зачисляется на счет 30404 банка-дилера, что отражается проводкой согласно выписке.

 

Эта сумма по итогам торгов зачисляется на счет участника проводкой (дебет сч. 30402, кредит сч. 30404).

 

 

Стоимость проданных (погашенных) облигаций клиента зачисляется на основании отчета дилера на балансовый счет 30601 следующей проводкой:

Д-т сч. 30408 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника

К-т сч. 30601 - по лицевому счету клиента - на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашенных) ОБР.

Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу ОРЦБ, относится на расчеты с клиентом следующей проводкой:

Д-т сч. 30601 - по лицевому счету клиента К-т сч. 30409 - по субсчету "Сектор ГФЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Как было отмечено выше, сумма комиссии в пользу расчетного центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участника проводкой:

Д-т сч. 30601 - по лицевому счету клиента К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

 

Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ.

 

Кредитовое сальдо, образовавшееся по лицевому счету клиента на счете 30601 (стоимость реализованных облигаций клиента за минусом комиссии ОРЦБ и РЦ ОРЦБ), списывается при перечислении средств клиенту проводкой:

Д-т сн. 30601 - по лицевому счету клиента

 К-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму возвращаемых клиенту средств.

Финансовый результат от реализации (погашения) облигаций клиента определяется у последнего, о чем будет сказано в следующем разделе.

 

СОДЕРЖАНИЕ КНИГИ: «Банковский учет»