Вся электронная библиотека >>>

Содержание книги >>>

 

Банки

Банковский надзор и аудит


Раздел: Бизнес, финансы

 



1.3. Организация аудиторских проверок в банках

 

 

Аудиторские проверки являются новым видом деятельности, по которому еще не накоплен достаточный опыт, нет сложившихся традиций. Поэтому современный период аудиторской деятельности фирм и частных лиц, избравших этот вид работы, характеризуется разнообразием индивидуального подхода. Вместе с тем, процесс организации аудиторских проверок аудиторскими фирмами достаточно единообразен.

В соответствии с действующими нормативными актами аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению Совета директоров или Правления банка для оценки правильности ведения операций коммерческим банком, либо изучения состояния бухгалтерского учета и отчетности. Обязательные аудиторские проверки проводятся коммерческими банками в соответствии с Законом о банках и банковской деятельности ежегодно для подтверждения достоверности годового баланса и отчета о прибылях и убытках, при получении лицензий на ведение отдельных операций, по поручению государственных органов, указанных во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации. При уклонении банков от проведения обязательной аудиторской проверки либо при создании препятствий ее проведению на эти банки может быть наложен штраф по решению суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Штраф уплачивает банк как экономический субъект в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. С руководителей банка взыскивается штраф в размере от 50- до 100-кратного размера минимальной оплаты труда. Суммы штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Все виды аудиторских проверок осуществляются на основе заключаемых договоров. Они заключаются между банком и аудиторской фирмой на проведение аудиторских проверок по итогам года, для получения лицензий на отдельные виды банковских операций или инициативных аудиторских проверок. В случае Проведения аудиторских проверок по поручению государственных органов одной из договаривающихся сторон выступает заинтересованная сторона.

Договоры на аудиторскую проверку содержат наименование сторон, между которыми заключается договор; предмет договора, сроки проведения проверки; стоимость работы; порядок расчетов за выполненную работу; особые условия; юридические адреса сторон. Договоры могут заключаться на разовой либо на долговременной основе.

Заключению договора может предшествовать предварительное обследование банка для определения объема и сроков работ, уточнения объекта проверки, числа аудиторов и предполагаемой стоимости всей работы.

 



 

Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством. Перечень вопросов, подлежащих обязательной проверке, предусмотрен Временным Положением об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансовой и хозяйственной деятельности банка, чтобы адекватно спланировать проверку и получить достаточные данные для составления объективного аудиторского заключения. На стадии планирования аудита определяются состав процедур, численность и состав аудиторов

по направлениям аудита, необходимость привлечения к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и составляется общий план проверки, который согласовывается с руководством банка. Аудиторская фирма назначает руководителя группы (бригады) аудиторов, который организует работу в проверяемом банке.

В процедурном отношении объем работы аудитора включает: проверку правильности документального оформления и сущности операций, если они вызывают сомнения; возможность проведения инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и других материальных ценностей; проверку соблюдения принципа тождественности данных синтетического и аналитического учета; правомерности отнесения доходов и расходов банка к отчетному периоду; анализ финансового положения и соблюдения экономических нормативов по данным баланса и отчетности о прибыли и убытках; проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса.

Сроки проведения аудита устанавливаются по договоренности между аудиторской фирмой и банком. Основными факторами при определении сроков аудита являются размер банка (крупный, средний, мелкий), наличие филиалов и представительств, тип банка (специализированный, универсальный), срок его функционирования, качество постановки бухгалтерского учета. При осуществлении аудиторских проверок по поручению государственных органов срок также определяется по договоренности с аудиторской фирмой, но, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Качество аудиторской проверки в значительной степени зависит от проделанной подготовительной работы и предварительного изучения банка.  В аудиторской организации должны быть заведены досье на каждого уже имеющегося потенциального клиента. Досье должно содержать информацию об учредителях, масштабах и характере деятельности банка, его клиентах, перспективах развития, персонале и руководителях банка. Такая информация позволяет аудиторской фирме определить, что представляет собой ее партнер, на что можно рассчитывать в результате будущего сотрудничества с ним.

Первоочередной задачей аудиторской службы является проверка достоверности составленной банком отчетности и, прежде всего, бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также подтверждение или неподтверждение достоверности отчета и реальности приведенных в нем данных. Основная задача может дополняться в соответствии с договором анализом различных сторон деятельности банка, например, анализом доходности и прибыльности банка, оценкой состояния кредитного и инвестиционного портфеля, оценкой финансового положения банка в целом, анализом правильности исчисления налогов и т. д. Для выполнения поставленной задачи аудиторы могут применять следующие методы или приемы проверки: аналитические, документальные, контрольные.

Аналитические приемы включают: рассылку писем клиентам о подтверждении сумм полученных кредитов, об остатках средств на счетах клиента; изучение темпов изменения объемов операций, активов, прибыли, доходов и других показателей; анализ и сравнение по отчетным периодам и с другими банками.

В процессе документальной проверки или детального изучения операций применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки. При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты документа представлены и правильно ли

оформлены; наличие подписей ответственных лиц; относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учету. Необходимость формальной проверки объясняется тем, что не полностью или неверно заполненный документ теряет свою юридическую значимость и становится "филькиной грамотой".

Логическая проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция в указанном объеме. Логическая проверка или проверка по существу, позволяет выявить приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен, из-за показа в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены.

Арифметическая проверка ставит своей целью выявление ошибок при выписке сводных мемориальных ордеров, расхождений между аналитическим и синтетическим учетом, а также при распределении сумм в денежных чеках по видам платежей и т. д. Арифметическая проверка сочетается с логической проверкой.

В процессе документальной проверки может быть проведена сплошная проверка по какому-либо участку работы, особенно там, где имеются случаи частых исправлений. При сплошной проверке аудитор ставит отметку на этом документе. В западной практике применяются иногда именные штампы аудиторов. В отдельных случаях аудитор может использовать метод встречных проверок, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к одному виду операций. Применяется также хронологическая проверка операций.

При проверке сохранности активов используют метод проверки в натуре. Он применяется при проверке кассы, ценных бумаг (векселей, сертификатов, акций и т. д.) и документов. С этой целью сопоставляется физическое наличие этих ценностей с данными

учета. Аудитор не может ограничиться простым подсчетом ценных бумаг и определением их стоимости. Необходимо также проверить их надежность с точки зрения доходности и сроков.

Контрольные приемы включают систему внутреннего контроля, действующую в банке. К элементам внутренней контрольной системы относятся: распределение обязанностей и ответственности исполнителей по видам банковских операций, четкая организация документооборота; наличие должностных инструкций и описание выполняемых операций. При этом за одним и тем же лицом не должны закрепляться функции исполнения и контроля за этим исполнением. Принцип разделения исполнительских и контрольных функций должен обязательно осуществляться в организации бухгалтерского учета.

Обязательным элементом системы внутреннего контроля является наличие плана счетов бухгалтерского учета с перечнем всех допустимых корреспонденции между счетами, т. е. бухгалтерских проводок. Это позволяет выявить записи на счетах, которые недопустимы и ведут к нарушениям и отступлениям от установленных стандартов бухгалтерского учета.

При осуществлении аудиторских проверок необходимо выделить операции, которые требуют более частого и более тщательного контроля. Например, операции по счетам клиентов находятся под контролем также и самого клиента, поэтому контроль за ведением расчетных, ссудных счетов клиентов может осуществляться один раз в год. Операции по формированию доходов, расходов банка, кассовые, а также валютные, международные операции подлежат более частой проверке. . Специальная проверка системы внутреннего контроля обычно не проводится. В ходе аудита быстро выявляется качество постановки учета и контроля.

В процессе аудита используются, как правило, все приемы. Документальное изучение операций и контрольные системы используются при проверке состояния бухгалтерского учета. Аналитические приемы -при оценке финансового состояния банка, выполнении экономических нормативов, оценке состояния кредитной работы банка.

Организация аудиторской проверки на месте у проверяемого банка означает прежде всего выделение отдельного помещения для аудиторов и их помощников и необходимых средств технического обеспечения.

Руководитель группы аудиторов составляет перечень необходимых для проверки документов, определяет последовательность этапов выполнения аудита, согласовывает с руководителем банка, кто из персонала банка будет поддерживать связь с различными подразделениями банка для обеспечения работы аудиторов необходимой информацией.

Во время аудиторской проверки не рекомендуется постоянно отвлекать персонал банка от текущих дел. Все замечания и вопросы к конкретным исполнителям следует записывать в рабочей тетради, а за 30 - 40 минут до окончания рабочего дня приглашать их для выяснения непонятных моментов, возникших в ходе проверки. Краткий ответ по каждому вопросу следует привести в этой же тетради. В необходимых случаях можно взять у исполнителей письменные разъяснения по поводу тех или иных операций.

При проверке головного банка аудиторы имеют право привлечь документы его.филиалов или представительств. Кроме того, они имеют право знакомиться с данными банков-контрагентов, если это необходимо для установления законности проведенных операций.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ КНИГИ: «Банковский надзор и аудит»

 

Смотрите также:

 

Банковская энциклопедия   Банковское дело   История развития банковской системы России   Банковская система России   Сберегательное дело   Создание и организация деятельности коммерческого банка   Банковское кредитование малого бизнеса в России   Формирование современной системы ипотечных банков в России   Денежный механизм   Банковский маркетинг   Международные финансы   Финансы и кредит   Словарь экономических терминов





Rambler's Top100