Ценные бумаги

Базовый курс по рынку ценных бумаг

Раздел: Экономика

  Сложнее становится с учетом, если предприятие пользуется услугами  не

одного брокера, а, например, нескольких профессиональных участников рын-

ка: брокеров, организаторов торговли и пр. Если отражать все эти взаимо-

расчеты на одном-единственном счете ј 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами", то очень скоро мы перестанем понимать, какому  контрагенту

мы должны (или нам должны) и сколько: остаток счета будет показывать нам

только сумму всех взаиморасчетов со всеми контрагентами, мы сможем, нап-

ример, видеть, что в общем итоге мы нетто-кредиторы или  нетто-дебиторы,

но не сможем из данных счета понять взаимоотношения с каждым  конкретным

брокером. Можно, конечно, поднять  платежные  поручения  и  восстановить

сумму взаиморасчетов с каждым контрагентом, но это трудоемкая процедура,

и, кроме того, задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы наглядно

представлять результаты финансово-хозяйственной деятельности.

   СУБСЧЕТА ВНУТРИ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ.

   Для того чтобы решить эту проблему, законодательство  предусматривает

ведение так называемых субсчетов внутри балансовых счетов. Каждый  субс-

чет представляет собой подраздел счета и записывается следующим образом:

   76/1, 76/2, 76/3 и т.д.

   Если нумерация балансовых счетов строго задана  нормативными  актами,

то нумерация субсчетов  является  самостоятельным  решением  бухгалтерии

каждого отдельного предприятия. Бухгалтер открывает  столько  субсчетов,

сколько ему удобно, и называет их так, как считает  необходимым.  Напри-

мер:

   76/1 -расчеты с брокером "А"

   76/2 - расчеты с биржей "Б"

   76/3 -расчеты с брокером "В"

   и т. д.

   Субсчета могут открываться не только внутри активно-пассивных счетов,

но и внутри активных и пассивных счетов, если есть необходимость  в  до-

полнительной расшифровке (или выделении) того или иного  вида  имущества

или обязательства.

   СУБСЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА

   При необходимости возможно также открытие субсчетов внутри субсчетов,

т. е. так называемых субсчетов второго порядка (или даже третьего поряд-

ка). Например:

   76/1 - расчеты с брокером

   76/1/1- расчеты с брокерами с брокером "А"

   76/1/2- расчеты с брокером "В"

   76/2 - расчеты биржами

   76/2/1- расчеты с биржей "Б"

   76/2/2- расчеты с биржей "Г"

   и т. д.

   СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА,

   Субсчета также принято называть счетами аналитического учета,  а  сам

бухгалтерский учет в разрезе  отдельных  контрагентов  (отдельных  видов

имущества или отдельных видов обязательств) - аналитическим учетом.

   Напротив, балансовые счета принято именовать синтетическими  счетами,

а учет в разрезе балансовых счетов и сам баланс - синтетическим учетом.

   Каждый субсчет так же, как  и  балансовый  счет,  представляет  собой

двустороннюю таблицу, записи в которой подчиняются тем же правилам,  что

и записи по балансовым счетам.

   Следует учитывать, что внутри активных балансовых счетов могут откры-

ваться только активные субсчета, внутри пассивных  балансовых  счетов  -

только пассивные субсчета, а  вот  внутри  активно-пассивных  балансовых

счетов - и активные, и пассивные, и  активно-пассивные  субсчета.  Таким

образом, на всех  субсчетах  активных  балансовых  счетов  всегда  будут

только дебетовые остатки, и для того, чтобы  получить  консолидированный

(общий) остаток активного балансового счета, достаточно будет  просумми-

ровать дебетовые остатки на входящих в его состав субсчетах. Тот же  по-

рядок и с субсчетами пассивных балансовых счетов с поправкой на то,  что

все остатки будут кредитовыми.

   Что же касается субсчетов активно-пассивных балансовых счетов, то  на

них могут быть и кредитовые, и дебетовые остатки, означающие, что с раз-

ными контрагентами имеет место разное состояние взаиморасчетов.

   Для получения консолидированного остатка по активно-пассивному балан-

совому счету необходимо отдельно просуммировать все субсчета  этого  ба-

лансового счета, имеющие дебетовые остатки,  и  отдельно  все  субсчета,

имеющие кредитовые остатки.

   СВЕРНУТЫЙ ОСТАТОК

   Таким образом, активно-пассивный счет может иметь два остатка - дебе-

товый и кредитовый. В ряде случаев законодательство  требует,  чтобы  из

большего остатка вычитался меньший (тогда получившийся единственный  ос-

таток называется свернутым), в ряде случаев вычитание не  предусмотрено,

и в отчетности показывается так называемое развернутое сальдо (т. е. оба

остатка одновременно).

   Пример развернутого сальдо можно найти  в  бухгалтерском  балансе  во

втором разделе (актив баланса) по строке "Задолженность участников  (уч-

редителей) по взносам в уставный капитал (75)", где показывается дебето-

вый остаток активно-пассивного счета ј 75 "Расчеты с учредителями", и  в

шестом разделе (пассив баланса) по строке "Расчеты по дивидендам  (75)",

где показывается кредитовый остаток этого же счета.

   Перед тем как составлять бухгалтерский  баланс,  бухгалтер  разбивает

использующиеся в учете счета на две группы: счета с дебетовыми остатками

и счета с кредитовыми остатками. Эти две группы можно условно выписать в

таблицу с двумя колонками:

   (тыс. руб.)

   Активы

   Пассивы

   (счета с дебетовыми остатками)

   (счета с кредитовыми остатками)

   ј счета

   Сумма остатка

   ј счета

   сумма остатка

   51

   33000

   86

   13 000

   ...

   ...

   76

   500

   ИТОГО:

   ИТОГО:

   В левую половину попадут, во-первых, все активные счета (так как  они

всегда имеют дебетовые остатки), и, во-вторых,  часть  активно-пассивных

счетов с дебетовыми остатками. Таким  образом,  левая  половина  таблицы

опишет структуру имущества нашего предприятия (материальные и  нематери-

альные активы, финансовые активы, а  также  долги  контрагентов  в  нашу

пользу, т. е. дебиторскую задолженность, которые также являются имущест-

вом). Номера счетов с дебетовыми остатками расскажут,  какие  виды  иму-

щества есть у нашего предприятия, а суммы остатков - сколько  стоит  это

имущество, т. е. сколько в него вложено средств.

   АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

   Указанная классификация средств предприятия с точки зрения  структуры

его имущества и называется активами предприятия.

   В правую половину таблицы попадут,  во-первых,  все  пассивные  счета

(так как они всегда имеют кредитовые остатки), и, во-вторых,  часть  ак-

тивно-пассивных счетов с кредитовыми остатками.

   Таким образом, правая половина таблицы  опишет  структуру  источников

формирования имущества нашего предприятия (собственные источники,  заем-

ные средства, а также наши долги в пользу контрагентов, т. е. кредиторс-

кую задолженность, которая также является нашими обязательствами). Номе-

ра счетов с кредитовыми остатками показывают, за счет  каких  источников

сформировано имущество нашего предприятия (куплено ли оно за счет  полу-

ченного банковского кредита или за счет средств уставного капитала и  т.

д.), а суммы остатков - денежный объем каждого источника, т. е.  сколько

у предприятия есть собственных  средств,  а  сколько  оно  имеет  обяза-

тельств.

   ПАССИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ.

   Указанная классификация средств предприятия с точки зрения  структуры

источников формирования его имущества называется пассивами предприятия.

   Поскольку и активы, и пассивы по сути представляют собой одни и те же

средства предприятия, на которые смотрят  с  двух  разных  точек  зрения

(классифицируют их двумя разными способами) - с точки зрения их  матери-

ально-вещественной сущности (активы) и с точки зрения природы их  проис-

хождения (пассивы), то, следовательно, сумма всех дебетовых остатков  по

счетам (сумма активов) должна быть в точности равна сумме всех  кредито-

вых остатков (сумме пассивов). Это равенство  носит  название  основного

балансового равенства. Приведенная выше таблица - это, конечно,  еще  не

баланс, но, во всяком случае, уже его полуфабрикат. Бухгалтеры  говорят,

что баланс сходится, это как раз и означает равенство между  активами  и

пассивами. Это равенство обеспечивается не только общими рассуждениями о

том, что две стороны баланса описывают одни и те же  средства  с  разных

точек зрения, но еще и строго математически.

   ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

   1. Внутри каких счетов могут встречаться субсчета?

   2. Как именуется учет в разрезе балансовых счетов?

   3. Что такое "свернутый остаток" по счету?

   4. Как называется классификация средств предприятия  с  точки  зрения

структуры источников формирования?