Ценные бумаги

Базовый курс по рынку ценных бумаг

Раздел: Экономика

  Основным принципом бухгалтерского учета, обеспечивающим основное  ба-

лансовое равенство и позволяющим  избегать  как  арифметических,  так  и

смысловых ошибок, является принцип двойной записи. Он состоит в том, что

каждая хозяйственная операция, совершаемая предприятием, подлежит  отра-

жению в одной и той же сумме одновременно на двух счетах  бухгалтерского

учета: по дебету одного из них и по кредиту другого из них.

   Таким образом, каждая хозяйственная операция может  быть  записана  в

бухгалтерском учете следующим образом:

   Дата совершения операции

   Дебет некоего счета

   Кредит некоего счета

   Сумма операции

   Номер документа, на основании которого совершена операция

   БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА

   Эти пять позиций - дата, сумма, номер документа и пара счетов - вмес-

те называются бухгалтерской проводкой. Пара счетов, участвующих  в  про-

водке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспонди-

рующими друг с другом. Каждую финансово-хозяйственную операцию можно за-

писать бухгалтерской проводкой  или  несколькими  проводками.  Грамотный

бухгалтер по виду операции всегда может сказать, какими  проводками  она

описывается, то есть какая корреспонденция счетов (или несколько коррес-

понденций счетов) соответствует этой операции. И  наоборот,  по  бухгал-

терской проводке (т. е. по корреспонденции счетов) можно установить, ка-

кую хозяйственную операцию она описывает.

   ОПРАВДАТЕЛЬНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

   В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки  яв-

ляются обязательными для полноценного отражения операций. Ссылка на  но-

мер оправдательного документа также является  обязательной.  В  качестве

оправдательной документации выступают юридические документы -  договоры,

акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр.,  а  также

платежные документы - чеки, счета, приходные и расходные ордера, платеж-

ные поручения и пр.

   Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не

имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе  та-

ких необоснованных операций, не может быть признан реальным и  не  подт-

верждается аудитором.

   В дальнейшем при записи бухгалтерских проводок мы часто не будем ука-

зывать дату совершения операции, номер оправдательного документа и  даже

иногда сумму операции, так как мы рассматриваем общие случаи  совершения

операций, не требующие излишней конкретизации. Таким образом, для  целей

дальнейшего изложения понятие бухгалтерской проводки будет более или ме-

нее совпадать с понятием "корреспонденция счетов", так  как  именно  она

будет интересовать нас для правильного отражения финансово-хозяйственных

операций.

   ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ АКТИВОВ ПРЕДП-

РИЯТИЯ

   Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы.

   1-я группа Проводки, описывающие  операции,  связанные  с  изменением

структуры имущества предприятия (активов предприятия).

   Во всех проводках этой группы по дебету будет  стоять  активный  счет

(или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), и  по  кредиту  также

будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с  дебетовым  ос-

татком):

   Дебет (Д-т) активного счета

   Кредит (К-т) активного счета

   РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

   Таким образом, остаток одного из активных счетов по результатам такой

операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что  оз-

начает замену одного вида имущества другим - реструктуризацию имущества.

   Пример: приобретение акций за безналичные денежные средства

   06 "Долгосрочные финансовые вложения"

   51 "Расчетный счет"

   на сумму, затраченную на приобретение акций (т. е.  стоимость  пакета

акций).

   Дебетуя активный счет ј06 (где отражаются вложения  в  ценные  бумаги

долгосрочного характера, в том числе  акции),  мы  показываем  приходную

операцию по этому счету - поступление  в  состав  имущества  предприятия

купленных акций. Кредитуя активный счет ј51(где  отражаются  безналичные

денежные средства в рублях РФ), мы показываем расходную операцию по это-

му счету- перечисление денежных средств в оплату акций.

   В составе имущества предприятия произошла замена  :денежные  средства

заменились ценными бумагами. В активе баланса по одной из строк (расчет-

ный счет) средств стало меньше. По другой строке (долгосрочные  финансо-

вые вложения)средств стало больше на туже сумму.  Таким  образом,  сумма

актива баланса осталась неизменной., пассив баланса  при  этой  операции

вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения  этой  операции

основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился),  то  и

после этой операции оно будет соблюдаться.

   2-я группа

   ПРОВОДКИ,  ОПИСЫВАЮЩИЕ  ОПЕРАЦИИ,  СВЯЗАННЫЕ  С  ИЗМЕНЕНИЕМ  ПАССИВОВ

ПРЕДПРИЯТИЯ

   Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры  ис-

точников формирования имущества предприятия (пассивов предприятия).

   Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять  пассивный  счет

(или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), и по  кредиту  также

будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым ос-

татком):

   Д-т пассивного счета

   К-т пассивного счета

   РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ПАССИВОВ

   Таким образом, остаток одного из пассивных счетов по результатам  та-

кой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается,  что

означает замену одного источника другим - реструктуризацию пассивов.

   Пример: конвертация облигаций в акции (у эмитента).

   Д-т 95 "Долгосрочные займы"

   К-т 85 "Уставный капитал"

   на номинал облигаций, проконвертированных в акции.

   Дебетуя пассивный счет ј 95 (где  отражаются  средства,  привлеченные

путем размещения собственных долговых ценных бумаг, в том числе и  обли-

гационные займы), мы показываем расходную операцию по этому счету -  по-

гашение облигаций путем обмена их на акции и тем самым уменьшение объема

долга эмитента перед владельцами облигаций. Кредитуя пассивный счет ј 85

(где отражается номинальная величина уставного капитала предприятия), мы

показываем приходную операцию по этому счету - оплата акций, входящих  в

состав уставного капитала, путем конвертации ранее выпущенных облигаций.

   В составе источников формирования имущества предприятия произошла за-

мена: привлеченные (заемные) источники - обязательства предприятия - за-

менились собственными источниками - уставным капиталом. В пассиве балан-

са по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, по  дру-

гой строке (уставный капитал) средств стало больше на ту же сумму. Таким

образом, сумма пассива баланса осталась неизменной,  актив  баланса  при

этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если  до  совершения

этой операции основное балансовое равенство соблюдалось  (т.  е.  баланс

сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

   3-я группа

   ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УВЕЛИЧЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА

ПРЕДПРИЯТИЯ

   Проводки, описывающие операции, связанные с увеличением общего объема

средств предприятия (суммы баланса предприятия).

   Во всех проводках этой группы по дебету будет  стоять  активный  счет

(или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), а по кредиту  -  пас-

сивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):

   Д-т активного счета

   К-т пассивного счета

   Таким образом, остаток активного счета по результатам такой  операции

увеличивается, остаток пассивного счета также увеличивается, что означа-

ет прирост объема средств предприятия - увеличение суммы его баланса.

   Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента).

   Д-т 51 "Расчетный счет"

   К-т 95 "Долгосрочные займы"

   на номинал размещенных облигаций.

   Дебетуя активный счет ј 51 (где отражаются средства на расчетном сче-

те), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление  без-

наличных денежных средств от размещения  облигаций.  Кредитуя  пассивный

счет ј 95 (где отражается номинальная величина  размещенных  облигаций),

мы также показываем приходную операцию по этому счету - увеличение долга

предприятия перед владельцами облигаций.

   У предприятия одновременно появилось дополнительное имущество (деньги

на расчетном счете) и  дополнительные  обязательства  (долг  перед  вла-

дельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из  строк  (долгосрочные

займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчет-

ный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким  образом,  возросли

одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива  баланса.  Следова-

тельно, если до совершения этой операции основное  балансовое  равенство

соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно  будет

соблюдаться.

   ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УМЕНЬШЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА

ПРЕДПРИЯТИЯ

   4-я группа

   Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением общего объема

средств предприятия (суммы баланса предприятия).

   Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять  пассивный  счет

(или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту  -  ак-

тивный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):

   Д-т пассивного счета

   К-т активного счета

   Таким образом, остаток активного счета по результатам такой  операции

уменьшается, остаток пассивного счета также  уменьшается,  что  означает

уменьшение объема средств предприятия - уменьшение суммы его баланса.

   Пример: погашение облигационного займа (у эмитента).

   Д-т 95 "Долгосрочные займы"

   К-т 51 "Расчетный счет"

   на номинал погашаемых облигаций.

   Кредитуя активный счет ј 51 (где  отражаются  средства  на  расчетном

счете), мы показываем расходную операцию по этому счету  -  перечисление

безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении.  Де-

бетуя пассивный счет ј 95 (где отражается номинальная величина размещен-

ных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету  -

уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их  погаше-

нии.

   У предприятия одновременно уменьшается количество  имущества  (уходят

деньги на расчетном счете) и уменьшаются обязательства (долг перед  вла-

дельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из  строк  (долгосрочные

займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчет-

ный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким  образом,  уменьши-

лись одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса.  Сле-

довательно, если до совершения этой  операции  основное  балансовое  ра-

венство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и  после  этой  операции

оно будет соблюдаться.

   Все операции предприятия так или иначе сходятся к четырем вышеописан-

ным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное  балан-

совое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания  предприятия  и

сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при  правильном

совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии  арифметических

ошибок баланс всегда будет сходиться.

   ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

   1. Что такое корреспонденция счетов?

   2. К какой группе проводок можно отнести проводку, имеющую по  дебету

и кредиту активный счет?

   3. К какой группе проводок можно отнести проводку, отражающую привле-

чение средств эмитента путем размещения облигаций?