Вся электронная библиотека >>>

Содержание книги >>>

  

Финансы и статистика

Налоги


Раздел: Право, бизнес, финансы

 

Глава 9 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 

9.1. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

В практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, несвоевременной сдачи в банки документов на уплату платежей в бюджет, уклонения от их уплаты и т. п.

На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей. Налоговым органам предоставлено право взыскивать с плательщиков не уплаченные в срок платежи в бесспорном порядке с одновременным предъявлением им финансовых санкций.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей осуществляется как в ходе проверок непосредственно на предприятиях, так и на основе поступающих в налоговые органы банковских документов (копий платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, выписок банков и т. п.).

Проверки непосредственно на предприятиях, как правило, высокоэффективны, способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков. Вместе с тем такой контроль не может быть всеобъемлющим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число предприятий, состоящих на учете в качестве налогоплательщиков.

В этих условиях всеобъемлющий контроль за предприятиями достигается посредством ведения в налоговых органах оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей и по каждому плетельщику.

Оперативно-бухгалтерский учет представляет собой стройную систему учета и отчетности. Он охватывает весь комплекс вопросов, связанных с начислением налогов, других платежей и финансовых санкций, их фактическим поступлением в бюджеты всех уровней, возвратом или зачетом переплат в счет уплаты очередных платежей, составлением установленной отчетности, аналитических записок и т. п.

Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Государственной налоговой службой РФ. Его ведут налоговые инспекции, у которых непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране.

Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов РФ. Для четкого разграничения поступлений доходов в классификации определены конкретные разделы, на которые соответственно зачисляются отдельные виды налогов и платежей, платежи, объединенные в одну группу, или платежи от отдельных групп плательщиков. В то же время многие разделы бюджетной классификации подразделяются на параграфы, соответствующие отдельным налогам, установленным на конкретные виды продукции (товаров), категориям плательщиков или видам налогов и других обязательных платежей.

Например, в Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, утвержденной в 1992 г., предусмотрено, что НДС зачисляется на раздел 21 (без подразделений на параграфы). Акцизы зачисляются на раздел 22, имеющий 17 параграфов, на каждый из них зачисляется акциз по конкретной продукции (спирт питьевой — §1, водка — §2, меховые изделия — §13 и т. д.). Налог на прибыль предприятий зачисляется на раздел 2, имеющий 9 параграфов, каждый из них соответствует определенной группе плательщиков: государственные, кооперативные, общественные и акционерные предприятия — § 1, предприятия с иностранными инвестициями — §2, банки — §6 и т. п, Прочие налоги, сборы и другие поступления зачисляются на раздел 12, имеющий 48 параграфов, каждый из них соответствует определенному виду налогов и сборов: административные штрафы и санкции — §2, налог на рекламу — §70, курортный сбор — §73 и т. п.

Разделы, параграфы и в целом классификация доходов бюджетов уточняются Министерством финансов РФ по мере изменений налогового законодательства, введения новых и отмены отдельных налогов и других обязательных платежей.

Классификация доходов и расходов 1992 г. не определяет виды бюджетов, в которые должны поступать те или иные налоги и другие обязательные платежи.

Указания о порядке зачисления конкретных налогов и платежей на определенные разделы, параграфы и виды бюджетов содержатся в законодательных и других нормативных актах, регулирующих порядок исчисления и уплаты этих платежей. В целях предоставления административно-территориальным образованиям в составе Российской Федерации большей самостоятельности в решении задач экономического и социального развития законодательство предусматривает наделение их необходимыми финансовыми ресурсами. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» непосредственно в местные бюджеты зачисляется ряд налогов, введенных федеральными органами власти, а также налоги и сборы, введенные местными органами власти. Все другие налоги (кроме регулирующих) полностью зачисляются в федеральный бюджет. Регулирующие налоги распределяются между федеральным и местными бюджетами в долях, устанавливаемых законодательством. К таким налогам относятся налог на прибыль, НДС, акцизы на отдельные группы товаров. К ним могут быть в законодательном порядке отнесены и другие налоги.

Налог на прибыль в установленных долях уплачивается предприятиями одновременно в федеральный и местные бюджеты. НДС, акцизы по ряду товарных групп (например, по спирту и водке) первоначально поступают в федеральный бюджет, а затем часть их в установленном размере отчисляется в местные бюджеты.

Юридические лица при исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей руководствуются указанными выше законодательными и нормативными актами. В установленные сроки они представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчислены суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный отчетный период.

Налоговым органам представляются также справки о предполагаемых суммах прибыли и авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в бюджет в определенные законодательством сроки.

Для уплаты обозначенных в расчетах и справках платежей предприятия сдают в банк платежные поручения с указанием в них бюджета, видов налогов или платежей, раздела и параграфа бюджетной классификации и наименования налоговой инспекции. По каждому виду налога (кроме налога на прибыль) и акцизов по некоторым группам товаров оформляется по одному платежному поручению. По налогу на прибыль и акцизам по некоторым группам товаров оформляется по два поручения. В каждом из них указывается сумма, соответствующая доле налога, подлежащего уплате в федеральный или местные бюджеты. Банк списывает со счетов плательщиков — своих клиентов обозначенные в платежных поручениях суммы и зачисляет их на соответствующие бюджетные счета.

 



Для обеспечения правильного зачисления налогов и других платежей налоговые органы сообщают кредитным учреждениям список плательщиков, перечень уплачиваемых ими платежей с указанием, в какой бюджет и на какие подразделения бюджетной классификации они должны зачисляться.

Налоговые органы проводят с юридическими лицами работу по обеспечению сдачи в банк платежных поручений накануне установленных сроков уплаты налогов и других обязательных платежей. В случаях сдачи платежных поручений после срока налоговые органы принимают меры по бесспорному взысканию причитающихся бюджету платежей с одновременным начислением плательщикам пени. Не позднее следующего за сроком уплаты дня налоговые органы имею! право выписать инкассовые поручения с указанием реквизитов плательщика, бюджета, суммы и вида платежа, раздела и параграфа бюджетной классификации. Инкассовые поручения передаются банку, который обязан

списать со счета своего клиента-плательщика обозначенную в поручении сумму и зачислить ее в бюджет. В каждой налоговой инспекции в течение календарного года ведется журнал регистрации инкассовых поручений (распоряжений) о списании сумм со счета плательщика в погашение недоимок. В нем указываются дата передачи в банк распоряжения, наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором открыт счет, сумма платежа и его наименование.

Исполнение банками инкассовых поручений налоговых органов на списание с предприятий сумм в уплату любых налогов и других обязательных платежей относится к числу операций, осуществляемых банками по счетам клиентов в первоочередном порядке.

Копии исполненных платежных поручений с выписками банков по счетам доходов федерального бюджета и по счетам регулирующих доходов территориальных бюджетов поступают для учета по исполнению бюджета органам казначейства по налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, и финансовым органам — по налогам, зачисляемым в местные бюджеты. Затем они передаются в налоговые, органы для учета и контроля за поступлениями платежей в бюджеты всех уровней.

Несколько иной порядок уплаты налогов физическими лицами.

Подоходный налог с доходов граждан, выплачиваемых им по месту основной работы, удерживается предприятиями в определенных законодательством размерах. В сроки, установленные для выплаты заработной платы, каждое предприятие сдает в банк платежное поручение на перечисление удержанного с граждан подоходного налога в бюджет. Если законодательством будет установлено, что перечисление части налога должно производиться в федеральный бюджет, то предприятие сдает в банк два платежных поручения — одно для уплаты доли в установленном размере в федеральный бюджет, другое — для уплаты остальной суммы в местный бюджет. В платежных поручениях указываются наименование предприятия, сумма подоходного налога, раздел и параграф бюджетной классификации, в какой бюджет должен быть зачислен налог. Банк списывает со счета предприятия-клиента указанные в платежных поручениях суммы и зачисляет их в бюджет. Копии исполненных платежных поручений с выписками банка передаются: одна — финансовому органу по месту нахождения предприятия для

учета исполнения доходной части местного оюджета, а вторая — местному органу казначейства для учета исполнения доходной части федерального бюджета. Не позднее следующего дня эти документы из финансового органа и местного органа казначейства должны передаваться налоговой инспекции, на учете которой состоит предприятие.

Аналогично удерживается и перечисляется в бюджет подоходный налог с граждан, имеющих в течение .года доходы на других предприятиях кроме основного места работы. Каждое такое предприятие, производящее выплаты, обязано сообщать налоговым органам о суммах произведенных конкретному гражданину выплат и суммах удержанного с него подоходного налога. Гражданин должен вести учет всех доходов, полученных в течение года как в денежной, так и в натуральной форме. По окончании года он обязан к установленному законодательством сроку представить в налоговую инспекцию по местожительству декларацию о совокупном годовом доходе, полученном в истекшем году. В практике работы законодательством устанавливается порядок представления деклараций только гражданами, у которых полученный из нескольких источников выплат совокупный годовой доход превышает сумму, облагаемую по минимальной ставке подоходного налога. Это значительно сокращает объем поступающих в налоговые органы деклараций.

На основе полученных от предприятий сведений, декларации и других документов, свидетельствующих о совокупном годовом доходе гражданина, налоговая инспекция производит ему окончательный расчет подоходного налога за истекший год. Налог исчисляется по ставке, соответствующей размеру годового дохода. Гражданину предъявляется к дополнительной уплате в бюджет разница в сумме налога, исчисленного налоговой инспекцией но совокупному годовому доходу, и сумме налога, удержанного предприятиями при выплатах ему доходов. Уплату указанной разницы гражданин производит в Сберегательном банке, который обязан выдать ему квитанцию, а копию квитанции направить местному органу казначейства или финансовому органу в зависимости от вида бюджета, в который зачисляется налог. Затем она передается налоговой инспекции.

По ряду категорий граждан, получающих доходы у различных источников выплат (например, писатели, работники искусств й т. д.), из совокупного годового

дохода исключаются расходы, связанные с деятельностью этих граждан. Предприятия, производящие им в течение года выплаты, удерживают подоходный налог с полных сумм выплат. По окончании года на основе деклараций и других документов, свидетельствующих о совокупном годовом доходе, налоговые инспекции производят окончательный расчет налога. При этом из совокупного годового дохода исключаются подтвержденные документально или в установленных законодательством размерах суммы расходов. Исчисленная таким образом налоговой инспекцией сумма налога по совокупному годовому доходу может оказаться меньше суммы, удержанной с граждан у источника выплаты доходов. Разница в суммах налога подлежит возврату из бюджета.

Подоходный налог с граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, исчисляется налоговыми инспекциями. Гражданин, получивший в установленном порядке разрешение на занятие такой деятельностью, обязан заявить в налоговую инспекцию о доходах, которые он предполагает получить в течение года. Исходя из этой суммы налоговая инспекция производит расчет авансовых платежей налога и вручает гражданину платежное извещение на их уплату в установленные сроки. В течение года гражданин может заявить о повышении (снижении) суммы первоначально предполагаемого дохода. В этом случае налоговая инспекция обязана сделать перерасчет авансовых платежей налога и вручить гражданину новое платежное извещение.

По окончании года или при прекращении предпринимательской деятельности в течение года гражданин обязан представить в налоговую инспекцию декларацию о фактически полученных им доходах, журнал учета доходов и расходов, а также документы, подтверждающие расходы. С учетом этих документов, актов обследований деятельности гражданина, проведенных налоговой инспекцией, сведений, полученных от предприятии о выплатах гражданину доходов, и других документов, подтверждающих его совокупный годовой доход, налоговая инспекция производит окончательный расчет подоходного налога за истекший год. Разница в суммах налога, определенного по окончательному расчету и уплаченного в виде авансовых платежей, подлежит дополнительной уплате или возврату из бюджета. Если налоговая инспекция устано-

вит, что гражданин не полностью указал в декларации годовой доход, ему предъявляются к дополнительной уплате налог и предусмотренные законодательством финансовые санкции.

Все суммы подоходного налога и санкций, предъявленные к уплате, граждане вносят в бюджет через Сберегательный банк, который выдает им квитанции. \, Копии квитанций поступают в финансовые органы, а \   затем передаются в налоговые органы.

Налог на имущество и земельный налог уплачиваются гражданами в соответствии с врученными им налоговыми инспекциями платежными извещениями. В городах и поселках городского типа уплата этих налогов производится гражданами в установленные - -, сроки в сберегательных банках, которые обязаны выдать им квитанции, а их копии направить в финансовые органы, а затем они передаются налоговым органам. Налог за землю в сельской местности уплачивают хозяйства граждан. Хозяйствам вручаются платежные извещения с указанием суммы налога и срока его уплаты. Уплата налога производится в Сберегательный банк, уполномоченному на то работнику местной администрации или работникам налоговой инспекции, которые обязаны выдать гражданину квитанцию. Копия квитанции остается, как правило, в налоговой инспекции.

Копии квитанций на прием земельного налога по всем хозяйствам граждан, находящимся на данной территории, могут храниться в аппарате местной администрации, если он сам ведет лицевые счета плательщиков. Принятые от граждан наличные деньги в уплату налога за землю должны быть перечислены в районный бюджет. Перечисление производится путем сдачи денег и платежного поручения в банк. В нем указываются раздел, параграф бюджетной классификации и в какой бюджет должен быть зачислен налог. Деньги могут быть переведены также по почте на соответствующий раздел и параграф районного бюджета.

В налоговые инспекции поступают копии платежных поручений местной администрации или документы о переведенных суммах налога по почте.

На основе документов, имеющихся в налоговых органах, в том числе поступивших от предприятий, банков, органов казначейства, финансовых и других органов,  ведется оперативно-бухгалтерский учет на-

численных сумм налогов, финансовых санкций и их поступлений.

Указанные документы проверяются инспекторами налоговых инспекций, которые после их проверки дают письменные распоряжения работникам по учету о производстве необходимых записей по учету начисленных сумм налогов и других платежей, а также финансовых санкций.

Для ведения учета разработан ряд форм учетной документации и отчетности.

По налогам с юридических лиц в налоговых органах на каждый год открываются лицевые счета по действующим предприятиям — с начала года; по вновь организованным — с момента принятия их на учет в качестве налогоплательщиков и по предприятиям; по каким-либо причинам не вставшим на учет в налоговых органах — со времени начисления и уплаты налогов. Лицевые счета открываются на каждое предприятие и по каждому виду налогов отдельно. Формы лицевых счетов разнообразны, содержание каждой из них отражает особенности исчисления и уплаты тех или иных налогов и платежей.

Например, записи в лицевом счете конкретного плательщика о начисленных суммах налога на прибыль производятся в следующем порядке. Отдельно по каждому сроку уплаты авансовых платежей указываются дата, сумма платежа, соответствующая сумме, показанной в представленной предприятием налоговой инспекции справке о размерах авансовых платежей по налогу на прибыль. Если предприятие в установленном порядке представляет новую (скорректированную) справку об авансовых платежах, в лицевом счете делается запись об изменении сумм указанных платежей. Производятся также записи о доплатах в виде разницы между исчисленной суммой налога исходя из фактической прибыли за отчетный период и ранее начисленными платежами. Записи о начисленных суммах налога на прибыль производятся за каждый квартал отдельно. Результаты перерасчетов по фактической прибыли указываются нарастающим итогом с начала года. Результаты перерасчетов но фактической прибыли по итогам работы в целом за истекший год (суммы доплат или к зачету) отражаются в лицевом счете, открываемом предприятию на текущий год.

В лицевых счетах плательщиков производятся записи о зачетах и возвратах переплат на основании копий решений органов казначейства или финансового органа и выписок из лицевых счетов учреждений банков.

Излишне поступившая сумма платежа (переплата) засчитывается без заявления плательщика в погашение имеющейся у него недоимки по другим платежам, о чем он ставится в известность.

По налогам и другим платежам с граждан излишне поступившая сумма засчитывается без заявления плательщика в уплату других просроченных или предстоящих платежей. При этом по письменному заявлению плательщика может производиться возврат переплаты, зачтенной в платежи, срок которых еще не наступил.

Суммы переплат по предприятиям при отсутствии у них недоимки по другим платежам по письменному заявлению плательщиков могут быть зачтены в уплату других платежей, по которым не наступили сроки уплаты, или возвращены плательщику.

Заявление предприятия о возврате излишне внесенных сумм в бюджет рассматривает налоговая инспекция, которая на основании проверки записей во всех лицевых счетах плательщика дает заключение о наличии переплаты и передает его вместе с заявлением финансовому органу или местному органу казначейства для принятия решения. Первый из них принимает решение по местному бюджету, второй — по федеральному о возврате сумм плательщику или о зачете переплаты в уплату других платежей, по которым еще не наступили сроки уплаты. О принятом решении направляется письмо плательщику.

Возврат переплат производится финансовым органом из местного бюджета или органом казначейства in федерального бюджета. Для этого оформляются чеки, на основании которых банки списывают с бюджетных счетов указанные суммы и зачисляют их на 1'чета предприятий. Гражданам возврат производится гакже по чекам, предъявляемым в банки. Банки пере-

нарастающим итогом с начала квартала и с начала года.

В сводном реестре ф. № 25 учет ведется не по всем видам налогов. Учет сводных итогов начислений, сложений, поступлений, зачетов и возвратов переплат по подоходному налогу с физических лиц, налогу на имущество и земельному налогу, а также налогу с владельцев транспортных средств ведется в книге учета ф. № 26 по отдельным инспекторским участкам, сельским местностям, району или городу в целом. По каждому виду платежей ведется отдельная книга, в которой учитываются все группы плательщиков. В книге записываются дневные итоги начислений, сложений, поступлений, зачетов и возвратов переплат по каждому налогу в отдельности. Записи должны соответствовать данным лицевых счетов, которые ведутся по отдельным плательщикам в налоговых инспекциях или в аппаратах местных администраций.

Платежи граждан, облагаемых на одинаковых основаниях с рабочими и служащими, в указанной книге не записываются, а учитываются в сводном реестре ф. № 25.

Ежемесячно, по состоянию на 1-е число, работники по учету налоговых органов производят сверку данных о выплатах и поступлениях платежей в федеральный и местные бюджеты по итогам сводного реестра и книги учета сводных поступлений налогов и других обязательных платежей с данными органов казначейства — по федеральному бюджету и финансовых органов — по местным бюджетам. В необходимых случаях по результатам сверки налоговые органы вносят изменения в указанные и другие документы, в которых ведется учет.

Не реже одного раза в квартал работники по учету производят также проверку правильности произведенных записей во всех лицевых счетах плательщиков.

При проверке лицевых счетов предприятий особое ннимание обращается на записи: по всем ли срокам уплаты указаны суммы начисленных, доначисленных платежей в результате перерасчетов и проверки работниками налоговых органов расчетов плательщиков по исчислению ими платежей; правильно ли выведено сальдо (недоимка или переплата). Одновременно проверяется соответствие указанных в лицевых счетах сумм, поступивших в бюджет с начала года, суммам, значащимся в сводном реестре поступлений, возвратов

дают копии заключении и выписки по соответствующим бюджетным счетам в органы казначейства или в финансовые органы, которые затем передают налоговым органам указанные документы, к которым прилагается заявление плательщика и письмо в его адрес. На указанных документах проставляется штамп «погашено». Эти документы служат основанием для производства налоговой инспекцией необходимых записей по лицевым счетам плательщиков.

По налогам и платежам, по которым в налоговых органах не ведутся лицевые счета (например, по госпошлине), заключение на возврат переплат дается налоговой инспекцией на основании документов, свидетельствующих о фактической уплате платежа с подтверждением суммы переплаты по конкретному плательщику.

В лицевых счетах (кроме лицевых счетов по налогу на имущество, земельному налогу и имуществу, принятому налоговой инспекцией по акту описи и оценки) подводятся итоги за определенный период. По ряду налогов итоги подводятся за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года, по другим налогам — за каждый квартал и год или только нарастающим итогом с начала года.

По истечении сроков уплаты налогов с граждан на основе записей в лицевых счетах составляется список недоимщиков. Списки передаются инспекторам налоговых органов для принятия соответствующих мер по ликвидации недоимки.

Записи в лицевых счетах позволяют определить объем поступивших налогов и других обязательных платежей от конкретных плательщиков. Налоговая инспекция должна располагать также сводными данными о поступивших платежах от всех плательщиков. В этих целях в каждой налоговой инспекции ведется сводный реестр поступлении платежей, возвратов и выплат из бюджета ф. № 25.

Сводный реестр ведется по видам налогов и других обязательных платежей в соответствии с подразделениями классификации доходов и расходов бюджетов.

Записи в реестр производятся ежедневно общими итогами за день на основании документов банков о фактически зачисленных в бюджет или выплаченных из бюджета за этот день суммах. Затем в отдельных графах реестра на каждое 1-е число месяца указываются поступления, за вычетом сумм возвратов и выплат,

и выплат по соответствующим подразделениям оюд- жетной классификации. После проверки лицевых сче- тов по окончании года за подписью работника по  учету делается на них отметка «проверено».

 При проверке лицевых счетов граждан по налогам, начисляемым   налоговыми   органами,   производятся

 . подсчет итогов всех денежных операций по первичным  учетным и денежным документам и сопоставление этих  итогов с соответствующими записями в сводных кни-

 . гах учета поступлений налогов. По итогам этой сверки оформляются сличительные ведомости по каждому налогу. В ведомости указываются суммы по первичным документам и отдельно по сводной книге; остаток к уплате на начало года; невозвращенные переплаты на  начало года; начислено и сложено налога; поступило; зачтено из переплат по другим налогам; возвращено  переплат или зачтено в уплату других налогов; итог поступлений. Затем выводится сальдо расчетов (переплата или остаток налога к уплате). Если при сверке будут установлены расхождения, работники по учету обязаны установить их причины путем документальной проверки записей в сводных книгах.

 Сличительные ведомости составляются также по  платежам, не начисляемым налоговыми инспекциями.  В них сопоставляются данные о поступлениях за квар- тал по первичным документам, выпискам банка, свод- ному реестру ф. № 25, книгам учета ф. № 26 и 11. В этой ведомости также выводится сальдо расчетов с

.   бюджетом (недоимка, переплата).

По состоянию на 1 января производится сверка  расчетов с бюджетом по всем плательщикам. Налого- вые органы сверяют данные лицевых счетов с данными  бухгалтерских отчетов предприятий и их налоговыми расчетами.

В случаях выявления расхождений в указанных до

кументах должна быть произведена сверка с вызовом

в налоговую инспекцию представителя предприятия и

 с составлением акта сверки по каждому налогу. В акте

отражаются данные налоговой инспекции, предприя

тия и выводятся суммы расхождений за проверяемый

 период по показателям; сальдо на начало периода,

 начислено налога, доначислено или уменьшено но пе

рерасчетам за прошлый год, внесено в бюджет, сальдо

на конец периода. В акте сверки даются объяснения

причин расхождений и предложения налоговой инспек

ции.

По окончании года налоговые инспекции обязаны закрыть лицевые счета плательщиков налогов и других обязательных платежей. Если в лицевых счетах прошедшего года значатся суммы недоимки или переплат, а также не уплаченная плательщиком пеня, они переносятся в новые лицевые счета, открываемые на текущий год. В лицевых счетах прошедшего года за подписью работника налоговой инспекции производится запись о том, что счет закрыт, а сальдо расчетов перенесено в лицевой счет, открытый на текущий год, с указанием его номера.

На лицевых счетах граждан работником налоговой инспекции также делается отметка о его закрытии. Если в лицевых счетах истекшего года за гражданином числится недоимка или переплата, она переносится во вновь открываемый ему лицевой счет на текущий год.

В случае передачи обязательств по налогообложению плательщика из одной налоговой инспекции в другую (например, из районной в городскую), при переводе предприятий или переезде гражданина-плательщика в другой район или город, а также при реорганизации предприятий налоговая инспекция совместно с финансовым органом, из района которых выбыл плательщик, посылает налоговой инспекции и финансовому органу по месту нового нахождения плательщика письмо с приложением копии его лицевых счетов.

Налоговая инспекция по месту нового нахождения плательщика продолжает вести учет начисленных и уплаченных им налогов на копиях лицевых счетов, взыскивает имеющуюся за плательщиком задолженность.

В случае реорганизации предприятий сальдо (недоимка или переплата) по платежам в бюджет предприятий, утративших самостоятельность, переносится в лицевые счета вновь созданного предприятия.

При переезде гражданина-плательщика при наличии у него недоимки или платежей по ненаступившим срокам налоговой инспекции по новому местожительству гражданина высылаются копии его лицевых счетов и письмо-извещение с указанием фамилии, имени, отчества, года рождения, рода занятия предпринимательской деятельностью, адреса по новому местожительству, номеров лицевых счетов, вида и суммы неуплаченных налогов.

Налоговая инспекция по новому местожительству гражданина устанавливает точный адрес плательщика, открывает ему новый лицевой счет и принимает меры к взысканию начисленных ему по прежнему местожительству платежей. Одновременно о принятии к взысканию указанных платежей она уведомляет налоговую инспекцию по прежнему местожительству гражданина, которая на основании данного уведомления закрывает лицевой счет.

По итогам сводных реестров ф. № 25, сводных книг учета ф. № 26, книги учета ф. № 11 каждая налоговая инспекция, на учете которой состоят плательщики налогов — юридические и физические лица, составляет отчеты о фактически поступивших суммах налогов и других обязательных платежей по установленной ф. № 1-Н, а также отчеты о недоимке по платежам в бюджет по ф. № 4-Н. Отчеты направляются вышестоящим налоговым органам для учета поступлений платежей и недоимки в целом по городу (с районным делением), области, краю, автономным образованиям и республикам в составе Российской Федерации, а также в целом по стране.

Отчеты составляются в полном объеме на 1-е число каждого месяца и по отдельным, как правило, основным налогам — на 16-е число каждого месяца. Данные в отчетах отражаются нарастающим итогом с начала года.

Порядок и периодичность составления отчетов ф. № 1-Н и 4-Н устанавливаются Государственной налоговой службой РФ.

Отчет ф. № 1-Н содержит два раздела. В первом разделе показывается фактическое поступление платежей в бюджет, во втором разделе — поступления платежей во внебюджетные фонды: дорожный, экологический, занятости, обязательного медицинского страхования.

В первом разделе отчета ф. № 1-Н указывается общая сумма фактических поступлений всех налогов и платежей с выделением из нее поступлений в федеральный бюджет и отдельно — в местные бюджеты. Затем указываются поступления но каждому виду налогов и платежей в целом и с выделением сумм, зачисленных как в федеральный, так и местные бюджеты. Поступления акцизов указываются в целом и с распределением по бюджетам, а также по каждой группе подакцизных товаров.

Второй раздел отчета ф. № 1-Н содержит сведения о фактическом поступлении средств в каждый внебюджетный фонд отдельно. Общий итог этих сумм не подводится. Данные второго раздела не включаются в итоговые данные первого раздела.

В отчете ф. № 4-Н указывается общая сумма недоимки по всем платежам и по отдельным налогам с выделением недоимки в федеральный, а также в местные бюджеты.

Отдельным предприятиям по ряду причин предоставляются на определенный период отсрочки по уплате причитающихся с них платежей. По платежам в федеральный бюджет они предоставляются органами казначейства и по платежам в местные бюджеты финансовыми органами. В этой связи в отчете ф. № 4-Н указывается отсроченная сумма недоимки по срокам ее уплаты.

Учет начисленных и фактически поступивших налогов и других обязательных платежей трудоемок, особенно в крупных регионах с большим числом плательщиков. Упрощение учета может быть достигнуто на основе автоматизации учетных операций и унификации форм учета и отчетности.

 

9.2. АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

Налоги — один из главных инструментов государства в осуществлении экономической и социальной политики. Решение этих задач прямо зависит от объемов поступлений налогов.

Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

Неотъемлемой частью анализа и прогнозирования является разработка предложений по корректировке законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой, с государством и населением. Своевременно внесенные и принятые в законодательном порядке предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходов бюджетов.

Весь комплекс работ по анализу и прогнозированию служит основой по своевременному и обоснованному составлению бюджетов.

Поскольку на налоговые органы возложен контроль за полнотой и своевременностью поступлений налогов, они также проводят активную работу по анализу налогооблагаемой базы и прогнозированию объемов поступлений средств в бюджеты, разработке предложений по совершенствованию действующего законодательства и других нормативных актов.

Результаты указанной работы налоговых органов учитываются органами исполнительной и законодательной власти при составлении и утверждении доходной части бюджетов.

Наряду с этим налоговые органы используют результаты анализа для выработки рекомендаций по целенаправленному выбору предприятий для проведения документальных проверок, оценки полноты уплаты плательщиками налогов и принятия мер к снижению допущенной ими недоимки по платежам в бюджет.

Предметом анализа являются налогооблагаемая база и составляющие ее элементы, в частности динамика объемов производства продукции промышленности и других отраслей народного хозяйства, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и другие факторы, определяющие налогооблагаемую базу. В практике работы, как правило, особое внимание уделяется анализу налогооблагаемой базы основных налогов — налога на прибыль, НДС, подоходного налога с физических лиц, объем которых в настоящее время составляет свыше 85% от суммы поступлений всех налогов в бюджеты.

Выход экономики страны или отдельных регионов на новые ступени на пути к рыночным отношениям может изменить акценты в оценке факторов, влияющих на налогооблагаемую базу, включить в орбиту анализа новые явления и обсюятельства.

Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой в соответствии с действущим налоговым законодательством присущи определенные особенности. Ряд составляющих налогооблагаемой базы определенного налога одновременно входит в состав налогооблагаемой базы других видов налогов. Например, фонд оплаты труда, являясь основой налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц, ча-

стично входит в состав налогооблагаемой базы НДС,) а также налога на прибыль в части превышения pac-f ходов на оплату труда.

Налогооблагаемая база налога на прибыль в общем виде включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества; прибыль от внереализационных операций; сумму превышения расходов на оплату труда в сравнении с ее нормируемой величиной.

На основе бухгалтерских отчетов предприятии, налоговых расчетов составляется сводная табл. 9.1, в которую вносятся основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Например, выручка от реализации продукции (работ, услуг); валовая прибыль; затраты на производство, в том числе на сырье и материалы; фонд оплаты труда и превышение фонда оплаты труда; льготы по налогу на прибыль; необлагаемые обороты по НДС; сумма налога на прибыль, НДС и т.п.

На уровне отдельного региона данные показатели в табл. 9.1 могут группироваться по принципу однородности предприятий по видам деятельности, формам собственности, другим признакам, а также в целом по району или региону.

Наряду с перечисленными в табл. 9.1 в зависимости от целей и задач анализа могут быть включены и другие показатели.

Информация, содержащаяся в табл. 9.1, дает возможность определить рентабельность производства по каждому предприятию, группе предприятий и району в целом; материалоемкость; затраты, в том числе и размер оплаты труда на 1 руб. реализованной продукции; налогооблагаемую базу по конкретному налогу за отчетный период, которая, в свою очередь, служит базой для расчетов поступлений налогов на перспективу. Одновременно налоговые органы, анализируя содержащиеся в табл. 9.1 показатели, имеют возможность определить предприятия, в которых необходимо по первичным документам выяснить причины отклонений отдельных показателей от средних или наивысших значений по группе однородных показа! елей.

Например, необходимо выяснить непосредственно на предприятии № 1 достоверность отсутствия превышения фонда оплаты труда. Возможно, предприятие неправильно показало в отчете размер фонда оплаты труда и не уплатило в бюджет налог с суммы его превышения по сравнению с нормируемой величиной,

а также не удержало полностью с работников подоходный налог с их реальных доходов. Также необходимо выяснить на предприятии № 1 причины резкого отклонения материалоемкости продукции от среднего показателя по району. Возможно, предприятие необоснованно отнесло на реализованную продукцию затраты по всему закупленному сырью и материалам вместо отнесения их только в части, списанной на производство реализованной продукции. По этим причинам предприятие, возможно, занизило налогооблагаемую прибыль, налогооблагаемый оборот и не уплатило в полном объеме налоги.

^ Анализируя показатели предприятия № 3, следует обратить внимание на высокий, в сравнении со средним, уровень удельного веса льгот по прибыли. В этом случае необходимо подвергнуть тщательному рассмотрению специальный расчет, представленный предприятием по обоснованию льгот по прибыли.

Как правило, прогноз поступлений налогов и формирование доходной части бюджета на перспективу осуществляются на основе отчетных данных за 9 месяцев с учетом их динамики в IV квартале. Таким образом определяю гея показатели отчетного года как база для прогнозных расчетов. При этом следует учитывать возможные изменения налогового законодательства и их влияние на поступление налогов в прогнозируемом периоде.

Представленные в табл. 9.1 показатели условно приняты за базу отчетного года для прогнозных расчетов. В частности, валовая прибыль, фонд оплаты труда и среднемесячная оплата труда в размере 148,0 тыс. руб., процент превышения фонда оплаты труда, удельный вес льгот по налогу на прибыль и НДС и другие показатели. В случаях, когда в IV квартале отчетного года приведенные показатели по различным причинам могут быть существенно изменены, это обстоятельство должно учитываться в расчетах на прогнозируемый период. Рассмотрим условный пример расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль не ограничивается перечисленными факторами. В зависимости от видов деятельности конкретного предприятия она может включать в себя и другие составляющие в соответствии с действующим законодательством, например прибыль от дивидендов, процентов, полученных по ценным бумагам, долевого участия в других предприятиях и т.д.

При контроле за правильностью уплаты налогов в бюджет предприятием используются установленные законодательством конкретные ставки налога на прибыль, НДС в зависимости от вида деятельности предприятия (производство, посредничество, банковская деятельность и т.д.), выпускаемой продукции (продовольственные и непродовольственные товары), наличия льгот и других факторов.

Контроль за правильностью уплаты налогов группой предприятий, осуществляющих различные виды деятельности и производящих продовольственные и непродовольственные товары, возможен лишь на основе суммирования их налогооблагаемой базы по определенному налогу и средней ставке данного налога. Механизм расчета средней ставки налога на прибыль и НДС описан ниже.

Например, средняя ставка налога на прибыль исчисляется как частное суммы произведений налогооблагаемой прибыли по отдельным видам деятельности на ставку налога, установленную действующим законодательством по этому виду деятельности, к общему объему налогооблагаемой прибыли по всем видам деятельности.

Расчет средней ставки налога на прибыль по выбранному примеру составит 36,3% (35% ■ 80 + 35% х х 20 + 45% ■ 15): 100% ■ 115, а сумма налога на прибыль — 41,7 млн. руб. (115% " 36,6 :100).

Определив расчетно сумму налога, сопоставляем ее с размером налога на прибыль, уплаченным предприятием в бюджет исходя из фактической прибыли и конкретной ставки налога по каждому виду деятельности. Отклонение между этими величинами и будет предметом пофакторного анализа.

Одной из причин отклонения может быть обстоятельство, когда фактическая сумма налога на прибыль включает такую составляющую, которая не предусмотрена в расчетах, к примеру, разница между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежа-

щей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, скорректированной на учетную ставку Центрального банка РФ.

Другой причиной отклонения расчетной и фактической сумм поступления налога на прибыль может быть недоимка по данному виду налога, образовавшаяся как за предыдущие, так и за отчетный периоды.

В практике работы часто встречающейся причиной отклонения средней ставки налога от основной является наличие льгот у предприятия по налогу на прибыль по основаниям, предусмотренным действующим законодательством, а также исключаемые из прибыли суммы отчислений в резервный и другие аналогичные фонды.

В случае, когда ставки налога дифференцированы по видам деятельности, налогооблагаемая прибыль определяется по каждому из них отдельно.

Так, основная ставка на прибыль банков установлена в размере 40%. Наряду с этим установлены и другие ставки на прибыль банков: 18% от дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным принадлежащим банку ценным бумагам, доходов от долевого участия в других банках и предприятиях; 20% при осуществлении кредитных вложений в размере не менее 50% от общих сумм в сельскохозяйственные предприятия и организации.

Допустим, прибыль банка, облагаемая налогом по основной ставке, составила 40 млн. руб., дивиденды — 6 млн. руб., прибыль от осуществления кредитных вложений в сельскохозяйственные предприятия — 30 млн. руб. Общая прибыль банка за отчетный период оценивается в 76 млн. руб., а средняя ставка налога — 30,4%[(40% -40 + 18% " 6 + 20% • 30): 76 • 100%].

Выше были рассмотрены условные примеры расчета налогооблагаемой базы и средних ставок на прибыль предприятия и банка. По аналогичной схеме определяются налогооблагаемая база и средняя ставка налога на прибыль по группе предприятий, региону в целом.

Рассчитывается налогооблагаемая прибыль по отдельным группам предприятий или по всем предприятиям и организациям региона с учетом видов их деятельности, которая объединяется в данном случае по признаку одинаковых размеров ставок налога. Например, налогооблагаемая прибыль предприятий, к которым применяется ставка налога 35%, объединяется в самостоятельную группу. Такой же подход к предприятиям, осуществляющим платежи по ставке 45%, и т.д.

Ставка налога у банков, страховых компаний отличается от ставки налога предприятий. Поэтому налогооблагаемая прибыль банков и страховых компаний объединяется в самостоятельные группы.

Суммируя налогооблагаемую прибыль всех предприятий, банков, страховых компаний, а также превышение расходов на оплату труда, определяются налогооблагаемая база и средняя ставка налога по участку, группе предприятий, налоговой инспекции, региону в зависимости от поставленной цели.

Произведение налогооблагаемой базы и средних ставок налога показывает расчетное значение налога на прибыль, которое необходимо сопоставить с фактическим поступлением данного налога в отчетном периоде. В случае отклонений расчетного и фактического поступлений налога на прибыль проводится анализ причин отклонений.

Наряду с причинами отклонений, названными при рассмотрении налогооблагаемой базы отдельного предприятия, здесь можно дополнительно отметить такие, как неполный охват всех плательщиков региона, учет результатов контрольной работы по полноте и своевременности уплаты налогов и другие факторы организационного порядка.

В налогооблагаемую базу по НДС включаются обороты по реализуемым товарам, выполненным работам, оказанным услугам; суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги; суммы авансовых и плановых платежей, поступивших на счет предприятия в счет предстоящих поставок товаров, и ряд других платежей.

По составу облагаемого оборота налоговое законодательство может предусматривать особенности по определенным группам плательщиков или видам деятельности.

Так, в 1992- 1993 гг. состав облагаемого оборота предприятия торговли, общественного питания и ставки налогов отличались от аналогичных показателей предприятий производственного сектора. У предприятий торговли облагаемым оборотом является разница между суммой выручки по реализованным товарам и стоимостью товара, уплаченной поставщику, включая сумму налога.

Если предприятие занимается различными видами деятельности, облагаемый оборот рассчитывается по каждому виду деятельности отдельно.

Например, налогооблагаемая база по предприятию, занимающемуся производством продукции и торговыми операциями, за отчетный квартал определилась следующим образом: по производственному сектору — 250 млн. руб., торговым операциям — 8 млн. руб. Общая налогооблагаемая база в этом случае составит 258 млн. руб.

Известны ставки налога: по производственному сектору — 20%, торговым операциям — 16,67%. Средняя ставка НДС, исходя из приведенных значений налогооблагаемого оборота по различным видам деятельности, составит 19,99% [(20% 250 + 16,6% ■ 8): : 100%-258].

На практике исчисление средней ставки применяется при определении суммы налога по группе предприятий, осуществляющих различные виды деятельности, в целях оценки сумм поступления в бюджет НДС.

Например, налогооблагаемый оборот предприятий региона за отчетный квартал составил: но производству непродовольственных товаров (ставка налога 20%) — 1340 млн. руб.; выпуску продовольственных товаров (ставка налога 10%) — 460 млрд. руб.; торговым операциям, транспортным услугам (ставка налога 16,67%) — 200 млрд. руб.; общественному питанию (ставка налога — 9,09%) — 100 млрд. руб.

По приведенной выше схеме рассчитывается средняя ставка налога. В данном случае она будет равна 17%.

20% ■ 1340 + 10% ■ 460 + 16,67% ■ 200 + 9,09% ■ 100 (1340 + 460 + 200 + 100) - 100%

Размер средней ставки НДС отражает соотношения в стоимости реализуемых товаров предприятий производственного и непроизводственного секторов экономики региона, объемы реализации продовольственных и непродовольственных товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, и ряд других факторов.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между НДС по налогооблагаемому обороту от реализации товаров, работ, услуг и НДС по списанным на производство реализованной продукции материальным ресурсам, нематериальным активам, основным средствам.

Увеличение удельного веса валовой прибыли в реализованной продукции, рост оплаты труда в затратах на производство, технологические и рецептурные отступления от стандартов и нормативно-технической документации привели к искусственному снижению материалоемкости продукции.

Так, сопоставительный анализ материалоемкости промышленной продукции по народному хозяйству Москвы показывает, что в 1993 г. в сравнении с 1985 г. она снизилась на 15 пунктов, рентабельность производства за этот же период увеличилась более чем на 20 пунктов.

Такие трансформации основных экономических показателей обусловлены в основном ростом цен на продукцию (работы, услуги); сужением зоны действия государственных регулируемых цен; монопольным положением многих предприятий государственного сектора; снижением требований к стандартам качества и другими факторами.

Выше был дан краткий анализ основных факторов, влияющих на поступление налога на прибыль, НДС, формирование налогооблагаемой базы, показаны примеры расчетов средних ставок но этим налогам и ряд других вопросов. Они рассмотрены в свете действующего налогового законодательства и других нормативных актов. По мере совершенствования налогового законодательства подход к анализу функционирования налоговой системы, факторам, влияющим на ход налоговых поступлений, соотношение тех или иных налогов в формировании доходной части бюджета, должен быть соответствующим образом скорректирован при сохранении общей схемы методологии анализа.

Результаты анализа являются основой для прогнозирования налоговых поступлений.

Прогнозирование налоговых поступлений в федеральный и местный бюджеты выполняет самостоятельную роль, выступая в качестве инструмента познания и предвидения объективных и субъективных фак-

торов, влияющих на объемы поступлений налогов в их конкретной, количественно определенной форме.

Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера, он имеет вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны и конкретного региона. При этом необходимо оценивать и такие отклонения, которые могут иметь место в прогнозируемом периоде, господствующие тенденции, определять возможные области их расхождения, т.е. дать оценку вероятности выявленной тенденции.

Прогноз поступлений налогов и других обязательных плагежей должен базироваться на общеэкономических показателях развития страны, ведущих отраслей народного хозяйства, конкретного региона, разрабатываемых центральными экономическими ведомствами, Государственным комитетом по статистике. Центральным банком РФ, местными органами управления, а также на исследованиях, публикуемых в специальной экономической литературе и других источниках.

По времени упреждения прогнозы подразделяются на оперативный (до одного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет) и долгосрочный (свыше пяти лет).

Содержание прогнозов с различными временными горизонтами определяется природой прогнозируемых процессов. Чем более устойчивый характер носят эти процессы и тенденции, тем шире может быть горизонт прогнозирования.

При расчетах прогнозов необходимо принимать во внимание фактические динамические ряды поступления налогов за предыдущие периоды. При этом следует иметь в виду, что показатели за прошлые периоды должны подвергаться в необходимых случаях корректировке, основанной на изучении конкретных экономических особенностей данного периода.

В условиях неустойчивого характера экономических процессов, происходящих в народном хозяйстве, из названных выше видов прогнозов на практике по существу могут быть реализованы лишь первые два.

Рассмотрим на примерах расчетов подоходного налога, налога на прибыль, НДС механизм составления оперативного и краткосрочного прогнозов.

Названная очередность прогнозных расчетов объясняется тем, что показатели, на которых основывается прогноз подоходного налога, являются исходной информацией для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а ряд показателей налога на прибыль, в свою очередь, находит отражение в определении прогноза НДС.

Таким образом, прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один из другого, и корректировка их может производиться лишь в комплексе. Прогноз поступлений подоходного налога с физических лиц, взимаемый предприятиями, рассчитывается на основе показателей

В общем плане численность работников в народном хозяйстве страны, республики, края, области, города, конкретного региона принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений, влияющих на численность занятых в народном1 хозяйстве работников. Например, изменение объемов производства продукции и производительности груда, трансформация форм собственности предприятий, их количественный состав, факторы демографического характера и т.п.

В нашем примере численность работников по региону условно принята 200 тыс. человек, что на 5 тыс. человек, или на 2,4%, меньше в сравнении с отчетным годом (табл. 9.1). Сокращение численности обусловлено в основном ростом производительности труда и некоторыми другими причинами.

Темпы изменений объемов производства и производительности труда вкупе с уровнем инфляции, размером индексации заработной платы работников бюджетной сферы, ростом оплаты труда в отраслях материального производства и целый ряд других обстоятельств определяют расчетный коэффициент отставания темпов оплаты труда от изменения цен, а следовательно, и абсолютную величину среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом периоде.

Так. если среднемесячная оплата труда в отчетном периоде составляла 148 тыс. руб., расчетный темп инфляции на прогнозируемый период — 5%, коэффициент отставания роста оплаты груда от темпов инфляции — 0,8 (в условиях расширенного воспроизводства он должен быть меньше единицы), размер среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом году составит 153,9 тыс. руб. [148+ (148'5%-0,8): 100%].

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с законодательством под оплатой труда понимается как заработная плата в стоимостной оценке, гак и средства в натуральной и денежной форме, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Фонд оплаты труда (ФОТ) на прогнозируемый -период рассчитывается как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве региона, среднемесячной оплаты труда и количества месяцев. ,В примере годовой ФОТ составит 369,4 млрд. руб. ■ (153, 9 ' 12- 200 тыс. чел.).

По Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» совокупный годовой доход уменьшается на размер установленной минимальной месячной оплаты труда каждого работника, занятого в народном хозяй-, стве, с учетом количества отработанных месяцев и в этом же размере на его детей и других иждивенцев.

В прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ с высокой долей достоверности можно определять по ее удельному весу в ФОТ огчетного периода. Такой подход оправдан и целесообразен не только потому, что прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок. Практика показывает, что величина льготируемой части ФОТ относительно невелика (15—20% от общего ФОТ) и, что более важно, ее доля в ФОТ достаточно стабильна. . Примем условно, что доля льготируемой части ФОТ составила в отчетном периоде 20%. Следовательно, абсолютная величина льготируемой части ФОТ будет равна 73,9 млрд. руб. (369, 4 ■ 20% : 100%).

Сумма подоходного налога рассчитывается как произведение облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога, сложившейся в году, предшествовавшем прогнозируемому. Предположим, что средняя ставка подоходного налога в отчетном году сложилась в размере 14%. В этом случае сумма подоходного налога будет равна 41,4 млрд. руб. (295,5 * 14% : 100%).

В соответствии с действующим законодательством 11 % подоходного налога с физических лиц поступают в местный бюджет и 1% — в федеральный бюджет. В 1992 — 1993 гг. вся сумма подоходного налога поступала в местный бюджет.

Расчеты прогноза производятся накануне прогнозируемого периода, когда еще не может быть рассчитана средняя ставка подоходного налога за отчетный период. В таких случаях в прогнозных расчетах следует принимать минимальную ставку подоходного налога, установленного действующим законодательством. При таком подходе прогноз поступлений подоходного налога может оказаться несколько заниженным, что обусловлено ростом оплаты труда по мере отдаления от начала года и соответственно совокупного годового дохода. При этом доход опреде- г ленной части работников будет облагаться по повышенным ставкам.

Прогноз валовой прибыли определяется на основе экономических показателей, разрабатываемых федеральными ведомствами, такими, как Министерство экономики, Центральный банк России, Государственный комитет по статистике, Государственная налоговая служба РФ, а также местными органами власти. Перечень показателей включает валовой внутренний продукт, объем промышленной продукции, общий объем товарооборота, индекс цен промышленной и иной продукции, темпы росга инфляционных ожиданий и др.

Расчет прогноза валовой прибыли в схематичном виде можно проиллюстрировать следующим образом. Принимаем, что валовая прибыль отчетного периода составила 519,8 млрд. руб. (см. табл. 9.1), интегральный прирост объемов производства продукции, индекс цен и инфляционных ожиданий прогнозируются: в Т квартале — 1,7%, во II квартале — 1,55, в ТП квартале — 1,4, в IV квартале — 1,35, а по году в целом - 5% (1,7% ■ 1,55% ■ 1,35%). Сложившийся в отчетном периоде коэффициент отставания роста прибыли от интегрального показателя вышеназванных количественных и качественных показателей развития экономики региона принимается в 0,6 (как правило, он должен быть меньше единицы). В этом случае прогнозируемая величина валовой прибыли составит 535,4 млрд. руб. [519,8 + (519,8 ■ 5 • 0,6) : 100].

Сумма льгот по налогу на прибыль определяется в соответствии с действующим законодательством, количеством и структурой зарегистрированных в налоговых органах юридических лиц. За отчетный период информация о суммах льгот систематизируется в расчетах налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Определяется ее удельный вес в валовой прибыли в отчетном периоде, и этим процентом исчисляется сумма льгот уже от валовой прибыли прогнозируемого периода. Этот прием может быть использован в том случае, если законодательство но налогу на прибыль в этой части не претерпевает изменений. Если таковое имеет место, сумму льгот необходимо рассчитывать с учетом внесенных в налоговое законодательство изменений.

В соответствии с данными табл. 9.1 в отчетном периоде удельный вес суммы льгот по налогу на прибыль составил 8% к валовой прибыли. В налоговое законодательство изменений пе внесено. При таких условиях  размер   льгот   в  прогнозируемом   периоде

определится в сумме 42,8 млрд. руб. (535,4 ■ 8% : :100%), а налогооблагаемая прибыль в виде разницы между валовой прибылью и суммой льгот — 492,6 млрд. руб. (535,4 — 42,8).

Согласно законодательству предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов по ставкам налога на прибыль.

Сумма превышения расходов на оплату труда определяется следующим образом. Допустим, что минимальная месячная заработная плата на прогнозируемый период законодательно установлена на уровне 21 670 руб., а не облагаемые налогом на прибыль расходы предприятий на оплату труда — в размере шести минимальных заработных плат. В этом случае сумма превышения расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной составит 57,4 млрд. руб. [369,4 млрд. руб. — 21 670 руб. ■ 6 • 200 тыс. чел. • 12].

С учетом всех составляющих налогооблагаемая прибыль определится в 550 млрд. руб.

В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль кроме валовой прибыли и сумм превышения расходов на оплату труда могут включаться и другие составляющие, круг которых очерчен законодательством по этому налогу. В данном примере налогооблагаемая база условно ограничена двумя составляющими.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога на прибыль исчисляется как произведение налогооблагаемой базы и средней ставки налога. В выбранном для иллюстрации расчете сумма налога на прибыль составит 199,7 млрд. руб. (500 ■ 36,3% : 100%).

Сумма налога на прибыль относится к числу регулирующих налогов, поступает в федеральный и местные бюджеты. В этой связи в прогнозных расчетах следует выделять суммы налогов по каждому бюджету, в соответствии с установленными законом ставками. В примере в федеральный бюджет поступит 71,5 млрд. руб., в местный — 128,2 млрд. руб.

Наибольшую сложность представляют прогнозные расчеты НДС. Это обусловлено новизной самого налога, относительно большим числом входящих в понятие «добавленная стоимость» факторов, разными ставками налога в зависимости от вида продукции (товаров), в том числе продовольственных, непродовольственных, от рода деятельности предприятий (производствеиный сектор, ropi овля, общественное питание), а также рядом других обстоятельств.

Добавленная стоимость включает в себя ФОТ работников материальной сферы, вошедший в себестоимость продукции, работ, услуг; отчисления на социальное и медицинское страхование и в фонд занятости по этой группе работников; валовую прибыль: акцизы; амортизацию и прочие денежные расходы.

ФОТ работников материальной сферы рассчитывается на основе прогнозной величины ФОТ всех работников региона и удельного веса в них ФОТ работников материальной сферы, сложившегося в отчетном периоде. Предположим, что доля ФОТ работников материальной сферы в отчетном периоде составила 60%. В этом случае ФОТ работников материальной сферы на прогнозируемый период составит 221.6 млрд. руб. (369,4 ■ 60% : 100%).

Отчисления на социальное и медицинское страхование, в фонд занятости принимаются по установленным нормативам от расчетного значения прогноза ФОТ работников материальной сферы.

Порядок определения прогноза по валовой прибыли описан выше, и ее величина принимается для расчета НДС из табл. 9.3.

В основе расчетов по акцизам лежат прогноз объемов производства подакцизной продукции, уровень их предполагаемой свободной оптовой цены, ставки акцизных налогов по каждому виду продукции в соответствии с действующим законодательством. Условно примем сумму акцизов на уровне 30 млрд. руб.

Прогнозная величина по строке «Амортизация» рассчитывается по аналогичному показанию за отчетный период, предполагаемых темпов обновления и выбытия основных фондов, изменения цен на оборудование, станки, машины, инфляционных ожиданий и других факторов. По такой же схеме определяется прогноз по прочим денежным расходам. Значения этих показателей приведены в табл. 9.4. Таким образом, добавленная стоимость есть сумма перечисленных составляющих.   В нашем примере она равна

917,1 млрд. руб.

Не облагаемые НДС суммы определяются в соответствии с законодательством. Они включают стоимость товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы государства; услуг городского пассажирского транспорта; услуг в сфере народного образования; жилищного строительства; финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджета, и т.д.

Добавленная стоимость по не облагаемым НДС оборотам определяется за вычетом стоимости материальных затрат, списанных на производство реализованной продукции (работ, услуг).

Сумма добавленной стоимости по не облагаемым НДС товарам (работам, услугам) во многом определяется спецификой региона, специализацией предприятий, объемами экспорта продукции, работ, услуг и т.д.

Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммам принята в 15% от общей суммы добавленной стоимости, т.е. по фактически сложившемуся в отчетном периоде их процентному соотношению

Облагаемый налогом оборот (добавленная стоимость) рассчитывается как разница между общей суммой добавленной стоимости и не облагаемой добавленной стоимостью. Его размер составляет 779,6 млрд. руб. (^17,1 — 137,5). Сумма НДС определяется как произведение облагаемого оборота и средней ставки налога.

В соответствии с показателями табл. 9.4 сумма причитающегося к уплате в бюджет налога составит 132,5 млрд. руб. (779,6 • 17% : 100%).

НДС, как и налог на прибыль, относится к числу регулирующих налогов. В соответствии с установленными нормативами в федеральный бюджет поступают 80% НДС, местные бюджеты — 20%. Эти нормативы могут изменяться.

По результатам прогпозных расчетов основных видов налогов составляется сводная табл. 9.5 поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет с выделением сумм поступлений в местные бюджеты.

В табл. 9.5 определяются наряду с основными налогами также поступления по остальным налогам и обязательным платежам по их удельному весу к общим поступлениям налогов за отчетный период.

Условно примем, что в отчетном году сумма четырех основных налогов в общей сумме налоговых поступлений составила 94%, а в общей сумме поступлений в местный бюджет — 92%.

В этом случае сумма общих поступлений в прогнозируемом периоде определится на уровне 429,4 млрд. руб. [(199,7 + 132,5 + 41.4 + 30): 94% ■ 100%], в том числе в местный бюджет — 230,4 млрд. руб. [(128,2 + + 26,5 + 37,3 + 20) : 92% ■ 100%].

Вместе с тем в практике работы по формированию бюджетов составляются прогнозные расчеты поступлений каждого вида налогов. По ряду налогов они могут быть составлены только с учетом динамики их поступлений. Для этого, как правило, принимаются отчетные данные об их фактическом поступлении за 9 месяцев отчетного года и ожидаемых поступлениях в IV квартале. Таким образом определяется база за отчетный год, на основе которой прогнозируются поступления налогов на перспективу.

Предложенный метод расчета прочих налогов, в том числе и в местные бюджеты, не исключает возможности их исчисления прямым путем, подобно тому, как это иллюстрировалось по подоходному налогу, налогу на прибыль, НДС.

Выше был рассмотрен расчет прогноза по группе предприятий, по району или отдельно взятому региону. Аналогично предложенному прогнозные расчеты могут производиться на уровне административно-территориальных образований, входящих в Российскую Федерацию, по стране в целом.

Прогнозирование налоговых поступлений — достаточно сложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих в народном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их тенденций в перспективе, знаний налогового и иного законодательства, освоения методологии прогнозирования, в том числе с помощью автоматизированных систем управления (АСУ).

Только в этом случае возможно с достаточно высокой степенью надежности разрабатывать прогнозы поступлений налогов и своевременно утверждать бюджеты всех уровней.

 

СОДЕРЖАНИЕ: «Налоги»

 

   Смотрите также:

 

Азбука экономики    Денежно-кредитная сфера   Денежные операции   Международные расчеты и валютные операции   Акцизы

 

Налоговый учет российских организаций

Понятие и виды налогового учета

Основные элементы налогового учета

Принципы ведения налогового учета

Основания и порядок проведения налогового учета российских организаций

Постановка на налоговый учет без заявления организации

Заявительный порядок постановки на налоговый учет

Налоговый переучет организаций и снятие с налогового учета

Ответственность организаций за непостановку на налоговый учет

Заключение

 

Финансовый менеджмент (курс лекций)

Налоговая система Российской Федерации

Налог на имущество

Налог на доходы с физических лиц

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Финансовый контроль

Организация финансового контроля

Виды финансового контроля