Комментарий законодательства "О природоресурсных платежах"   

Раздел: Экономика и юриспруденция

     Характеризуя субъект земельного налога, следует отметить, что субъектный

состав правоотношений по уплате земельного налога включает, помимо налогоплательщика,

налоговый орган, осуществляющий взимание или взыскание земельного налога,

контролирующий соблюдение налогового законодательства в отношении правильности

исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в соответствующий бюджет.

     Налоговое законодательство предусматривает ответственность Государственных налоговых инспекций за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение документальных проверок по мере возникновения необходимости, но не реже одного раза в два года. Документальные проверки расчетов по земельному

налогу осуществляются в соответствии с годовым планом и квартальными графиками

проверок.

     В первую очередь документальные проверки организуются в отношении юридических

лиц, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки наибольших

размеров и большой удельный вес поступлений в бюджеты земельного налога, а

также тех юридических лиц, которые обязаны централизованно представлять расчеты

налоговым органам по каждому административному району в связи с нахождением

в них предметов обложения (отделения железных дорог МПС, органы, уполномоченные

управлять автомобильными дорогами субъектов Российской Федерации, производственные

объединения по энергетике и электрификации Минтопэнерго и др.)

     В ходе документальной проверки устанавливаются площади земельных участков,

подлежащих налогообложению, правильность применения ставок налога в зависимости

от целевого назначения предоставленных юридическому лицу земель и их местоположения.

     Проверка называется документальной, поскольку правильность расчетов земельного

налога проверяется по Государственному акту на право собственности на землю,

пожизненно наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей,

а также по свидетельству о праве собственности на землю или свидетельству

о бессрочном (постоянном) владении землей. Перечисленные документы содержат

данные о площади участков земли, предоставленной в собственность (владение,

пользование), чертеж этих земель, их количественную характеристику, список

земельных участков с особым режимом использования земель.

     Помимо основного документа, подвергающегося контрольной проверке, в налоговой

инспекции могут использоваться и иные контрольные материалы, среди которых

следует упомянуть:

     данные ежегодного отчета комитета по земельным ресурсам и землеустройству

"О наличии земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладениям,

землепользователям и собственникам" (форма N 22);

     инвентаризационные дела на жилые дома бюро технической инвентаризации;

     землеотводные дела, которые ведутся управлениями архитектуры и градостроительства;

     другие материалы.

     Документальная проверка проводится с выходом на предприятие, в учреждение,

организацию. При проверке с выходом на место, среди прочего, особое внимание

уделяется правильности применения ставок земельного налога в связи с возможным

наличием объектов, подлежащих налогообложению по разным ставкам.

     До начала документальной проверки налоговый инспектор по каждому расчету

проводит камеральную проверку. Ее цель - выявление возможных ошибок, допущенных

при составлении расчетов земельного налога. В ходе камеральной проверки выясняется,

правильно ли показана площадь земельных участков по сравнению с расчетом истекшего

года, верно ли применены ставки, исчислены платежи и распределены начисленные

суммы по срокам уплаты. Проверяющий подтверждает, что к расчетам приложены

необходимые справки, таблицы. Проверка завершается составлением акта, в котором

указываются все выявленные нарушения.

     Работа налоговых органов по контролю за физическими лицами постоянно

активизируется плательщиками земельного налога, число которых непрерывно растет,

прежде всего, за счет появления новых землевладельцев в связи с отведением

им земельных участков.

     Эффективность контрольной деятельности налоговых органов во многом зависит

от организации слаженного взаимодействия налоговых органов с земельными комитетами

по вопросам передачи информации обо всех случаях отвода и закрепления земель

за новыми владельцами. Несвоевременная передача земкомами соответствующих

документов приводит к неполному учету налогоплательщиков и соответственно

объектов земельного налога.