Учет коммерческих кредитов. Коммерческие кредиты предоставляются организации постав¬щиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателями товаров организации — в форме аванса, предварительной оплаты. Вексель.

  Вся электронная библиотека >>>

 Бухгалтерский учет >>

 

Учебники для вузов

Бухгалтерский учет


Раздел: Экономика

Учет коммерческих кредитов

 

Коммерческие кредиты предоставляются организации постав­щиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателями товаров организации — в форме аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты (векселя).

В вексельном кредите поставщик выставляет переводной век­сель (тратту), который акцептуется покупателем при получении коммерческих документов, либо покупатель выдает простой век­сель (соло) поставщику. В обоих случаях производится отсрочка оплаты проданных товаров на тот срок, который указан в векселе. Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.

Размер оплаты за кредит определяется либо процентной став­кой, либо разницей валюты векселя и стоимости поставленных товаров (работ, услуг). Для покупателя оба случая представляют собой плату за коммерческий кредит и относятся в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых ра­бот, услуг. Для поставщика полученная плата в виде разницы между валютой векселя и стоимостью товаров или в виде про­центов (только по векселям с оплатой "по предъявлении" или "во столько-то времени по предъявлении") представляет собой вне­реализационный доход.

По отношениям, возникшим после 21.01.97г., проценты по векселям включаются в налогооблагаемую прибыль и облагают­ся налогом на прибыль в общем порядке.

Полученная плата по срочным векселям в виде разницы пред­ставляет собой внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль по основной ставке.

Кредит по открытому счету — форма расчетов между постав­щиком и покупателем с отсрочкой платежа на определенный срок.

Аванс покупателя (заказчика) поставщику также представля­ет собой форму коммерческого кредитования. Если договор не был выполнен по вине покупателя, то аванс возвращается ему за вычетом расходов, понесенных поставщиком.

Проценты по коммерческому кредиту включаются в себес­тоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, при­нятых работ, услуг.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по соответствующим субсчетам (расчеты по век­сельному кредиту, по открытому счету), 61 "Расчеты по авансам выданным", 64 "Расчеты по авансам полученным".

 

Д                           Счет 60 (вексель или открытый счет)                           К

Уменьшение задолженности поставщи­кам по векселям или открытому счету

 

Коррес­понди­рующий счет

 

Увеличение задолженности поставщи­кам по векселям или открытому счету

 

Коррес­понди­рующий счет

 

 

 

 

 

Сальдо — остаток задол­женности поставщику по векселям или открытому счету на начало периода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Векселя, выданные по­ставщикам; тратты, ак­цептованные покупате­лем; суммы отсроченных

платежей

 

 

 

Оплаченные векселя и

тратты; оплата отсрочен­ных платежей

 

 

 

10, 12,

 

 

 

20,

 

51, 52

 

25, 26

 

 

 

 

 

НДС

 

19

 

 

 

 

 

Доход по векселю

 

10, 12,

 

 

 

 

 

 

 

20, 25,

 

 

 

 

 

 

 

26, 31

 

 

 

 

 

Сальдо — остаток задол­женности поставщику по векселям или открытому счету на конец периода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Д                        Счет 62 (вексель или открытый счет)                                    К

Увеличение задолженности покупателей по векселям или открытому счету

 

Коррес­понди­рующий счет

 

Уменьшение задолженности покупателей по векселям или открытому счету

 

Коррес­понди­рующий счет

 

Сальдо — остаток задол­женности покупателей по

векселям или открытому

счету на начало периода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тратты, акцептованные

покупателями; векселя,

выданные поставщикам;

суммы отсроченных пла­тежей

 

 

 

Оплаченные векселя и

тратты; оплата отсрочен­ных платежей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

51, 52

 

46

 

 

 

 

 

 

Убыток при оплате вексе­ля

 

88

 

Доход по векселю, откры­тому счету

 

 

 

 

 

 

 

80

 

Претензия по векселю

 

63

 

Сальдо — остаток задол­женности покупателей по

векселям или открытому

счету на конец периода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При передаче векселя до окончания его срока (например, учет векселя в банке) и получения денежных средств оформляются бухгалтерские записи:

• получены денежные средства за вексель (получена мень­шая сумма):

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" — договорная цена векселя,

88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" — разница между суммой векселя и договорной ценой

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) — общая сумма век­селя;

• получены денежные средства за вексель (получена боль­шая сумма):

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" — договорная цена векселя

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) — общая сумма век­селя;

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — разница между договор­ной ценой и суммой векселя.

При неоплате векселя в срок списывается задолженность по векселю на счет претензий:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" (претензии по векселям)

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные).

Если сумма претензии выше, чем сумма векселя, то разница относится на прибыль организации:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" (претензии по векселям) — сумма претензии

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) — сумма векселя

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — разница между суммой претензии и суммой векселя.

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя относится на финансовые результаты и оформляется бухгалтер­ской записью:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям",

перечисление расходов по опротестованию векселя -—

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям"

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Передача векселя другим юридическим или физическим ли­цам в счет оплаты за поставленные товары, выполненные рабо­ты, оказанные услуги производится следующим образом:

Д-т счетов 10, 12, 20, 26, 41, 44 — цена товара, работы, услуги,

       19 "НДС по приобретенным ценностям" — сумма НДС

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" — общая сумма по­ставки;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" — общая сумма по­ставки

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векселя полученные) общая сумма векселя.

Одновременно для контроля за этими векселями делаются записи на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", где они числятся до истечения срока предъявления претензий или получения извещения об их оплате.

Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.

 

Примеры. 1. Доход по векселю является разницей между стоимостью от­груженных товаров и суммой векселя (дисконтный вексель).

Рассмотрим операции по учету векселей у организации, получившей век­сель от покупателя его товаров.

Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 1200 руб., в том числе НДС. Покупатель выдал поставщику вексель на 1500 руб. сроком на 30 дней. В валюту векселя включена стоимость товаров с НДС — 1200 руб. и доход по коммерческому кредиту — 300 руб. В бухгалтерском учете будут оформлены записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1500 руб.

К-т счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1200 руб.

80 "Прибыли и убытки" 300 руб.

Данный доход включается в состав налогооблагаемой прибыли как внере­ализационный доход.

Поставщик полученный вексель может использовать следующим образом:

ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1.1);

учесть вексель в банке (вариант 1.2);

продать вексель (вариант 1.3);

оплатить векселем за приобретенные товары, работ, услуги (вариант 1.4).

Вариант 1.1. Вексель оплачен покупателем в оговоренный срок:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1500 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1500 руб.

Вариант 1.2. Полученный срочный вексель учтен в банке через 20 дней после его получения. Сумма полученного кредита под вексель (учетная сто­имость векселя)— 1400руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1400 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1400 руб.

При передаче векселя в залог полученного кредита делается запись по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

После обращения о погашении кредита платежом по векселю банк присы­лает в организацию извещение о получении платежей по векселю:

Д-т счетов 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1400 руб.

    88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 100 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателям» и заказчиками" (векс) 1500 руб.

Вариант 1.3. Полученный от покупателя вексель продан через 20 дней по согласованной цене — 1400 руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1400 руб.

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1400 руб.

Со счета 62 (векс) списывается стоимость векселя, равная 1500 руб. —

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1500 руб.

Определен результат от продажи векселя

(1400— 1500 =-100 руб.):

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 100 руб.

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 100 руб.

Этот убыток, отраженный на счете 80 как внереализационный расход, не уменьшает налогооблагаемую базу.

Вариант 1.4. Оприходованы материалы от поставщика:

Д-т счетов 10 "Материалы" 1000 руб.

    19 "НДС по приобретенным ценностям" 200 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200 руб.

Полученный от покупателя вексель передан поставщику в оплату за по­ступившие материалы —

Д-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200 руб.

    88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — 300 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) — 1500 руб.

Переданный за товары вексель учитывается на забалансовом счете 009, по истечении сроков исковой давности либо при наступлении извещения об опла­те — вексель списывается со счета 009.

Операции по учету векселей у организации, оприходовавшей материалы и выдавшей по ним вексель, отражаются следующим образом.

Выдан вексель за материалы —

Д-т счетов 10 "Материалы" 1000 руб.

    10 "Материалы" 300 руб.

    19 "НДС по приобретенным ценностям" 200 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1500 руб.

Оплачен выданный вексель —

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1500 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1500 руб.

2. Доход по векселю установлен в виде процента к сумме векселя (процен­тный вексель). Поставщик отгрузил покупателю товар на сумму 1200 руб. с учетом НДС, от покупателя получен вексель с оплатой "по предъявлении" на сумму 1200 руб., процент по коммерческому кредиту — 20% годовых:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1200 руб.

Полученный вексель поставщик может:

• положить и ждать, когда покупатель его оплатит (вариант 2.1);

• учесть в банке (вариант 2.2);

• продать (вариант 2.3);

• оплатить векселем товары, работы, услуги (вариант 2.4).

Вариант 2.1. Оплачен покупателем вексель в срок 30 дней:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1200 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

Оплачен покупателем доход по векселю — 20 руб.

 

 

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 20 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 20 руб.

Вариант 2.2. Учтен в банке полученный срочный вексель через 20 дней с момента получения. Кредит банка по учтенному векселю равен 1300 руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1300 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1300 руб.

Вексель, переданный в обеспечение кредита, учитывается по дебету счета 009.

Банк взыскал сумму кредита с расчетного счета поставщика через 10 дней —

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 1300 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1300 руб.

За 10 дней банком взысканы проценты за кредит по ставке 21% годовых — 7, 58 руб.

 

 

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 7,58 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 7,58 руб.

После погашения кредита вексель возвращается в организацию и произво­дится запись по кредиту счета 009.

Покупатель оплатил стоимость векселя поставщику на 60-й день —

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1200 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

Проценты по векселю за 60 дней по ставке 20% годовых составили 40 руб.

 

 

Покупатель оплатил проценты по векселю —

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 40 руб.

Вариант 2.3. Полученный вексель продан через 40 дней с момента полу­чения по договорной цене 1600 руб. —

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1600 руб.

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1600 руб.

Со счета 62 (векс) списывается стоимость векселя, равная его валюте:

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1200 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

Определен результат от продажи векселя — 400 руб. (1600 -'1200)

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 400 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 400 руб.

Эта сумма включается в состав налогооблагаемой прибыли.

Вариант 2.4. Оприходованы материалы от поставщиков:

Д-т счетов 10 "Материалы" 1167 руб.

    19 "НДС по приобретенным ценностям" 233 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1400 руб.

Передан вексель через 30 дней с момента получения в оплату за материа­лы, поступившие от поставщиков:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1400 руб.

К-т счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (векс) 1200 руб.

    80 "Прибыли и убытки" 200 руб.

Переданный вексель учитывается на забалансовом счете 009; его списание с данного счета производится либо по истечении сроков давности, либо по получении извещения о его оплате.

У покупателя данные операции с векселями отражаются следующим образом.

Выдан вексель на материалы —

Д-т счетов 10 "Материалы" 1000 руб.

    19 "НДС по приобретенным ценностям" 200 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1200 руб.

При предъявлении к оплате векселя через 30 дней поставщиком у покупа­теля производятся следующие операции.

Начислен процент по векселю —

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 200 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 200 руб. ,

Оплачен начисленный вексель и проценты по нему:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (векс) 1400 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1400 руб.

За реализованные материалы покупатель может рассчитываться перевод­ными векселями третьих лиц.

У поставщика операция получения переводного векселя третьего лица от­ражается следующим образом.

Получен переводной вексель третьих лиц на сумму 1500 руб.:

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 1500 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1500 руб.

Списан НДС по реализованным материалам:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 250 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)         250 руб.

У покупателя операция выдачи переводного векселя третьих лиц будет отражена:

поступили материалы от поставщика —

Д-т счетов 10 "Материалы" 1250 руб.

    19 "НДС по приобретенным ценностям" 250 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1500 руб.

выдан вексель третьих лиц в погашение задолженности поставщику:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1500 руб.

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб.;

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб;

К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 1500 руб.

Д                             Счет 61 "Расчеты по авансам выданным"                                К

Увеличение задолженности дебиторов

 

Коррес­понди­рующий счет

 

Уменьшение задолженности дебиторов

 

Коррес­понди­рующий счет

 

Сальдо — остаток задол­женности дебиторов по выданным им авансам на начало периода

 

Суммы выданных авансов

 

___

 

 

 

 

51, 52

 

 

 

 

 

Суммы зачтенных аван­сов при оплате закончен­ных работ

 

 

 

 

 

 

60

 

 

Сальдо — остаток задол­женности дебиторов по выданным им авансам на

конец периода

 

 

 

Возврат авансов

 

51, 52

 

 

 

 

 

 

 

 

Д                          Счет 64 "Расчеты по авансам полученным"                            К

Уменьшение задолженности по авансам полученным

 

Коррес­понди­рующий счет

 

Увеличение задолженности по авансам полученным

 

Коррес­понди­рующий счет

 

 

 

 

 

Сальдо — остаток задол­женности по авансам, по-­

лученным на начало пери­ода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Суммы зачтенных аван­сов при предъявлении счетов покупателям

 

 

 

 

Суммы полученных аван­сов

 

 

 

 

 

51, 52

 

62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Восстановление НДС по

 

 

 

Возврат авансов

 

51, 52

 

Авансам

 

68

 

Начисление НДС по по­лученным авансам

 

 

 

 

 

 

 

68

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сальдо — остаток задол­женности по авансам, по­лученным на конец пери­ода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

К содержанию книги:   Бухгалтерский учет 

 

Смотрите также:

 

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете"

 

  БУХГАЛТЕРИЯ. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах ...
www.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Оценка имущества и обязательств производится ...

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. ...
www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm

 

  Бухгалтерский учет операций с векселями. Расчет учетного процента ...

Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по ...
www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Состав бухгалтерской отчетности

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" ... Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется ...
www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Регистры бухгалтерского учета

для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная ...
www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm

 

  ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Анализ финансового состояния может ...

ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ... КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ ...
www.bibliotekar.ru/biznes-43/157.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Хранение документов бухгалтерского учета ...

 «О бухгалтерском учете». Смотрите также: «Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации» ...
www.bibliotekar.ru/kodex-10/17.htm

 

  Бухгалтерский учет. АККРЕДИТИВ - поручение банку о выплате ...

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". Глава I. Общие положения. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи ...
www.bibliotekar.ru/kodex-11/38.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Инвентаризация имущества и обязательств ...

виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском. учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для ...
www.bibliotekar.ru/kodex-10/12.htm

 

Бухгалтерский учет. АКТ О СПИСАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ф. № ОС...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет. акт ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет. АЖУР - состояние бухгалтерского учета...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Последние добавления:

 

Финансовое право   Основы общей экологии   Финансовое право